Содержание к диссертации
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. Роль, назначение и содержание международных стандартов финансовой отчетности в банковской сфере
1.1.Применение международных стандартов финансовой отчетности в банковской 8
сфере
1.2.Процесс принятия решений по разработке новых и изменениям действующих 23
международных стандартов финансовой отчетности
1.3.Методы сближения и устранения существующих различий между МСФО и 38
другими системами национальных стандартов, используемых в разных странах
ГЛАВА 2. Процесс перехода кредитных организаций Российской Федерации на МСФО
2.1. Анализ различий в принципах и методах составления финансовой отчетности 53
по российским стандартам и по МСФО в финансовой сфере
2.2. Основные направления и методы устранения различий в финансовой 67
отчетности российских кредитных организаций и МСФО
2.3. Анализ процесса перехода банковского сектора РФ на МСФО 86
ГЛАВА 3. Анализ финансового состояния кредитных организаций РФ по российским стандартам и по МСФО, сопоставительный анализ результатов, полученных по двум системам стандартов
Анализ финансового состояния кредитных организаций по российским 14 стандартам
Анализ финансового состояния кредитных организаций по МСФО и ,27 сопоставительный анализ результатов, полученных но двум системам стандартов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 156
ПРИЛОЖЕНИЯ «58
БИБЛИОГРАФИЯ 12.4
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Актуальной проблемой в современный период перехода банковского сектора Российской Федерации к рыночным условиям функционирования и развития экономики стала необходимость приведения существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики, наиболее полно получившими отражение в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).
Современный этап реформирования банковского сектора, являющегося важнейшим компонентом развития экономики страны, характеризуется выделением следующих приоритетов: переход кредитных организаций на МСФО с 1 января 2004 г.; подготовка и принятие в ближайшее время пакета законодательных изменений, направленных на создание более благоприятных условий для банковской деятельности; создание системы страхования вкладов; оптимизация регулятивных и надзорных процедур Банка России.
В настоящее время на государственном уровне проводится комплекс подготовительных мероприятий по внедрению МСФО в практику бухгалтерского учета и отчетности в кредитных организациях. Базовой предпосылкой введения МСФО должно стать принятие нового Федерального Закона «О бухгалтерском учете». Соответствующие изменения и дополнения должны быть внесены также в налоговое законодательство и ряд других законодательных и нормативных актов Российской Федерации.
Необходимость и проблемы перехода РФ на единые международные стандарты финансовой отчетности получили отражение в отечественной экономической литературе сравнительно недавно.
Заметный вклад в разработку различных аспектов применения МСФО в России, в том числе в теорию бухгалтерского учета и отчетности, внесли такие ученые и специалисты, как Бакаев Л.С., Малькова Т.Н., Маренков Н.Л., Николаева С.А., Терехова В.Н., Рожнова О.В., Соколов Я.В., Стуков С.А. Не менее важны работы специалистов, посвященных изучению зарубежного опыта ведения учета и составления финансовой отчетности таких, как Горбатова Л.В., Палий В.Ф., Шнейдман Л.З., Соловьева О.В., Суворов А.В., Салтыкова А.А. и др. Такой важный аспект как финансовый анализ в коммерческих банках, подробно рассмотрен в работах Иванова В.В., Ланкова Д.А., Шеремета А.Д., Щербаковой Г.Н., Суховой А.Ф., Стояновой Е.С. и др. Среди зарубежных авторов этой проблеме посвящены исследования известных ученых как П Роуз, Дж.М.Колвейт, Дж. Синки, Дж.Хемпел и Д.Симонсон.
Вместе с тем, несмотря на наличие большого числа публикаций по вопросам перехода России на МСФО, следует отметить, что еще многие наиболее актуальные организационно-методические проблемы, возникающие у банков в процессе перехода на МСФО, мало изучены. Пока еще отсутствуют работы, в которых бы систематизировались и обобщались результаты процесса перехода банковского сектора РФ на МСФО, также нет четкого представления о том, что уже сделано в направлении сближения и устранения существующих различий, как изменились принципы и методы составления финансовой отчетности по российским стандартам. Поэтому проблема перехода кредитных организаций Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности остается очень актуальной.
Цель и задачи исследования. Целью настоящего диссертационного исследования является научно-методическое обоснование перехода банковского сектора на международные стандарты финансовой отчетности.
В соответствии с указанной целью в настоящей работе были поставлены и реализованы следующие задачи:
определить роль и назначение МСФО в банковской сфере РФ;
исследовать организационные аспекты принятия решений по разработке новых и изменениям действующих международных стандартов финансовой отчетности;
проанализировать и обобщить мировую практику перехода зарубежных стран на МСФО, определить методы сближения и устранения различий между стандартами МСФО и другими системами национальных стандартов;
провести сравнение и проанализировать различия в принципах и методах бухгалтерского учета и отчетности в кредитных организациях РФ по МСФО и по российским стандартам;
выявить тенденции и особенности перехода банковского сектора РФ на МСФО;
разработать методические основы проведения анализа финансового состояния кредитных организаций по МСФО и но российским стандартам.
Объект исследования. В качестве объекта исследования выступают российские банки в процессе их перехода на международные стандарты финансовой отчетности.
Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования является механизм формирования финансовой отчетности кредитных организаций по МСФО.
Теоретические и методологические основы исследования.
Теоретической основой как для данного исследования, так и для разработки новых и совершенствования ранее разработанных положений по бухгалтерскому учету является Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, где определены основы
5 построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, т.е. предложена ориентация на модель рыночной экономики, использующей опыт стран с развитыми рыночными отношениями и международно признанные принципы учета и отчетности.
В процессе проведения исследования также применялись:
концептуальные подходы, реализованные в законодательных и нормативных актах РФ (в положениях, инструкциях, указаниях, методических материалах ЦБ РФ, Министерства финансов РФ, Федеральной комиссии по ценным бумагам и др.);
концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements);
законодательно-нормативные акты Европейского Парламента и Совета но применению международных стандартов финансовой отчетности в странах-членах Европейского Союза;
основой аналитической части исследования являются статистические данные по финансовой отчетности Международного Московского Банка и Банка «Менатеп Санкт-Петербург» за период 2000 - 2002 гг., составленные по стандартам РФ и по международным стандартам финансовой отчетности.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
изучены организационные аспекты процесса разработки новых международных стандартов и методы внесения изменений в систему действующих международных стандартов;
определены стандарты, которые должны найти применение в банковской сфере; их количество составляет 29 стандартов из 35 действующих;
выявлены различия в принципах составления отчетности в банковском секторе по стандартам РФ и по МСФО, заключающиеся прежде всего в порядке признания результатов операций, сопоставимости данных, осторожности, преобладании сущности над формой, непрерывности деятельности;
исследованы особенности и нуги перехода кредитных организаций РФ на МСФО, определены направления деятельности ЦБ РФ и других законодательных структур по переходу банковского сектора российской экономики на МСФО;
разработаны методические основы анализа финансовой отчетности банков по МСФО, что позволило прийти к следующим выводам: использование отчетности, составленной по МСФО, расширяет возможности и границы проведения анализа, применение МСФО упрощает процесс получения более полной, понятной,
достоверной информации о реальном состоянии банка, а также выявлены различия в результатах анализа по российским стандартам и по МСФО. Практическая значимость работы определяется тем, что:
предложенные в ней выводы и рекомендации могут быть применимы в деятельности Центрального Банка Российской Федерации: в методологических разработках, принятии нормативных актов, а также при проведении мониторинга банковского сектора;
результаты анализа данных финансовой отчетности могут быть использованы в деятельности кредитных организаций при проведении анализа финансового состояния по МСФО и по российским стандартам;
материалы диссертационного исследования могут быть использованы в процессе обучения МСФО руководителей и сотрудников российских кредитных организаций и специалистов соответствующих структурных подразделений банков;
материалы работы могут быть полезны для студентов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит».
Автор работы является членом экспертной группы по созданию сертифицированного перевода МСФО на русский язык, в задачи которой входит оценка идентичности перевода стандартов, достижение терминологического и смыслового соответствия с особенностями учета и финансовой отчетности реального и банковского секторов российской экономики. Готовящийся к изданию перевод стандартов на русский язык будет обязательным к применению крупными компаниями, ценные бумаги которых обращаются на регулируемых рынках, и всеми банками страны.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано шесть научных работ общим объемом 3,2 н.л.
Логика и структура работы. Логика исследования обусловлена поставленными целями и задачами данной работы и отражена в структуре диссертации, состоящей из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы и приложений.
Структура работы.
Во введении обосновывается актуальность исследования проблемы перехода российских банков на МСФО, формулируются цели и задачи исследования, предмет и объект исследования, теоретические и методологические основы работы, ее научная новизна и практическая значимость.
В первой главе рассмотрено состояние проблемы применения МСФО в банковской сфере. Проанализирован процесс принятия решений по разработке и изменениям
7 действующих международных стандартов финансовой отчетности. Изучены и раскрыты методы сближения и устранения существующих различий между МСФО и другими системами национальных стандартов, используемых в разных странах.
Во второй главе проанализирован процесс перехода российских кредитных организаций на МСФО, выявлены основные различия в принципах и методах составления финансовой отчетности по российским стандартам и по МСФО в финансовой сфере, а также определены основные направления и методы устранения различий в финансовой отчетности российских кредитных организаций и МСФО, дан анализ процесса перехода банковского сектора РФ на МСФО.
В третьей главе определены основные направления в проведении анализа финансовой отчетности кредитных организаций РФ на примере двух ведущих банков: Московского Международного Банка и Банка «Менатеп Санкт-Петербург» по российским стандартам и по МСФО, дан сопоставительный анализ результатов, полученных по двум системам стандартов.
