Введение к работе
Актуальность темы исследования. В условиях развития фармацевтического бизнеса в России становится совершенно очевидным, что для продолжения поступательного движения и успешного позиционирования на рынке лекарств при всей возрастающей конкуренции, аптечные организации стремятся наращивать стоимость бизнеса. Для оптимального и рационального управления делами организациям необходимо анализировать структуру затрат, что позволит иметь полную и объективную информацию для принятия своевременных и единственно правильных решений.
Этого можно достичь путем внедрения управленческого учета, под которым понимается система обеспечения управленческого персонала предприятия информацией об издержках, затратах и себестоимости продукции, а также системы управления бюджетом и оценки деятельности подразделений организации. Управленческий учет всегда присутствовал в деловой практике российских организаций - на основании "непрозрачных" конфиденциальных данных составлялись прогнозы и делались выводы о целесообразности тех или иных видов коммерческой деятельности.
Востребованность постановки и ведения управленческого учета, а точнее, реорганизации существующих учетных технологий, обусловлена тем, что традиционный бухгалтерский учет по своему определению не отвечает интересам управления. Формулировку концептуальных основ и принципов построения системы управленческого учета необходимо предварить изложением двух подходов к этому понятию. Первый рассматривает управленческий учет как систему сбора и интерпретации учетных данных о затратах, издержках и себестоимости продукции, направленную на решение конкретной управленческой задачи, что ближе к западному термину "контроллинг". При этом большое внимание уделяется нормативному характеру подобной информации и ее значению для получения "внешней" отчетности предприятия. Безусловно, агрегация и анализ издержек с целью их снижения и оптимизации - это простейшая и самая очевидная форма организации управленческого учета в коммерческой структуре. Второй подход предполагает, что основная задача любой учетной деятельности - обеспечение управленческого персонала предприятия своевременной и полной информацией для принятия адекватных управленческих решений. При таком подходе к понятию управленческого учета относится не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система управления бюджетами, т.е. планирование доходов и расходов фирмы, а также система
оценки деятельности подразделений. Следует отметить, что методика и технология организации учета все более и более определяются именно управленческой задачей, стоящей перед организацией.
Результат деятельности аптечной организации во многом определяется эффективностью ее управления. Если деятельность организации недостаточно предсказуема, важные решения неэффективны и нет ясной, полной и своевременной картины доходов и затрат, то постановка управленческого учета в подобной ситуации может оказаться весьма действенным антикризисным инструментом.
Таким образом, управленческий учет позволяет принимать во внимание уникальные аспекты управления конкретной организацией. Это дает возможность руководителям анализировать структуру затрат по отдельным видам продукции (товары, услуги и т.п.), определять прибыльность либо убыточность бизнес-проектов, избегать заблуждений относительно реальной рентабельности отдельных программ и т.д. Не случайно предприятия на более развитых западных рынках до 90% времени и ресурсов тратят на постановку и ведение управленческого учета и только 10% - на финансовую бухгалтерию. Управленческий учет не связан какими-либо юридическими требованиями. Его основа - логика, а методы - достаточно гибкие: администрация свободна в эксперименте с различными сценариями, для того чтобы выработать оптимальный план действий для эффективного управления организацией.
Недостаточная разработанность вопросов внедрения управленческого учета, отсутствие методических рекомендаций организации процесса бюджетирования в аптечных организациях обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и содержание.
Степень изученности проблемы. Научной базой для проведения теоретических исследований по проблемам становления и развития управленческого учета являются научные труды видных зарубежных и российских ученых.
Наибольший вклад в разработку теории управленческого учета среди отече
ственных ученых внесли А.Ф.Аксененко, И.В.Аверчева, П.С.Безруких,
М.А.Вахрушина, А.А.Володин, В.Б.Ивашкевич, В.Е.Ластовецкий,
Ю.А.Мишин, О.Д.Каверина, Т.П.Карпова, В.Э.Керимов, Н.П.Кондраков, О.Е.Николаева, В.Ф.Палий, С.И.Полякова, Я.В.Соколов, С.А.Стуков, С.К.Татур, В.И.Ткач, А.Д.Шеремет, Т.В.Шишкова, Н.Н.Хахонова и др.
Проблеме эффективности управленческого учета на основе определения финансовой устойчивости аптечных организаций, а также разработке технологий эффективного финансового менеджмента посвящены работы: А.М.Битеряковой, М.В.Рыжковой, Е.А.Максимкиной; разработке комплексной оценки эффективности аптечной организации М.В.Малаховской, А.В.Гришина, повышению конкурентоспособности М.Б.Лидер, Ю.А.Музыра; актуальности
проведения финансового анализа на основе стандартных форм бухгалтерской отчетности А.Г.Нагорновой, В.В.Кулик, Т.И.Кабаковой, Р.Г.Тухтабуллиной; повышению рентабельности аптечных организаций в условиях дефицита собственных оборотных средств Н.А.Наумовой и т.д. Вышеперечисленными авторами внесен немалый вклад, способствующий повышению эффективности работы аптек.
Цели и задачи исследования.
Целью диссертационного исследования является обоснование теоретических и методических методов по организации управленческого учета в аптечных организациях, а также разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета и анализа в системе управленческого учета.
Для реализации поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:
выявить особенности и проблемы организации управленческого учета в аптечных организациях как части единой информационной системы учета;
представить методические рекомендации по совершенствованию учета товарных запасов для формирования аптечного ассортимента;
разработать предложения по организации системы бюджетирования в аптечных организациях;
определить соответствие учетной информации аналитическим целям аптечной организации;
разработать систему внутреннего контроля торговли аптечными товарами.
Методологическую основу диссертационной работы составили труды отечественных и зарубежных ученых в области теории управления и финансового менеджмента, контроллинга, управленческого учета, финансового и экономического анализа, законодательные и нормативно-правовые акты РФ по финансово-экономическим вопросам и налогообложению предприятий.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела "Бухгалтерский учет и экономический анализ" Паспорта специальности ВАК РФ 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика".
Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования являются методические и практические аспекты организации и внедрения системы управленческого учета.
Объектом исследования является нормативная база и инструментарий формирования отчетной информации аптечных организаций, в том числе финансово-хозяйственной, учетно-аналитической информации и статистической отчетности ООО "Интерфарм", 000 "Панацея М", 000 "Медведевская ЦРА" за 2005-2009 гг. В рамках данного исследования рассматривается работа розничных аптек, преобладающих на рынке.
Методика исследования. Теоретической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, международная практика, работы современных экономистов, материалы научных конференций и семинаров, программные документы, постановления органов государственного управления экономикой России и другие материалы по вопросам управленческого учета в условиях рыночной экономики.
В процессе исследования применялись различные методы, включая монографический, аналитический, экономико-статистические (сравнительный и индексный анализ, анализ динамических рядов, статистическая группировка, графический, корреляционно-регрессионный, пр.).
Информационной базой исследования явились данные Федеральной службы государственной статистики России и территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Республике Марий Эл, данные зарубежной статистики, данные годовых отчетов аптечных предприятий Республики Марий Эл, справочные материалы, постановления Правительства РФ, материалы Интернет-сайтов, научные публикации и материалы других открытых информационных источников.
В процессе исследования и обработки данных использовались следующие методы: логический, статистический, сравнения, системного, ретроспективного и финансового анализа, корреляционно-регрессионного анализа, группировки, социологические (анкетирование), экспертных оценок. Математическая обработка экономической и статистической информации и результатов социологических наблюдений производилась с помощью современных информационных технологий.
При выполнении исследования использовались материалы ГУ РМЭ "Управление лекарственного обеспечения" г. Йошкар-Ола, Контрольно-аналитической лаборатории управления лекарственного обеспечения Республики Марий Эл, финансовая и статистическая отчетность, документация первичного бухгалтерского учета, данные анкетирования руководителей аптечных организаций.
Научная новизна исследования проведенного исследования заключается в комплексном решении вопросов, связанных с теоретическими и прикладными аспектами оценки, обеспечения и повышения качества информации, предназначенной для управления деятельностью аптечной организации, формируемой в управленческом учете и отчетности.
Наиболее существенные результаты проведенного исследования заключаются в следующем:
- выявлены отраслевые особенности, влияющие на организацию управленческого учета в аптечных организациях, раскрыто содержание нормативно-правовой базы, используемой для формирования информации в управленческом учете;
разработана методика управленческого учета оценки товарных запасов лекарственных средств, основанная на использовании классификации товарных запасов по референтным группам, выделенным в зависимости от влияния на товарооборот и дифференцированном подходе к ценообразованию; доказана возможность использования метода ABC для аптек непроизводственного характера при разработке ими системы планирования и учета закупок и продаж;
разработаны методические рекомендации по организации процесса бюджетирования, учитывающие параметры автоматизации учета по центрам ответственности аптечной организации.
раскрыта роль информации управленческого учета для проведения финансового анализа с отражением: оценки оптимальности координации деятельности и управляемости предприятием; оценки изменения выручки и прибыли; анализ уровня издержек обращения, контроль за соблюдением законодательства в области ценообразования; анализ движения денежных потоков, контроль за платежеспособностью; анализ оборачиваемости товарных запасов и т.д.
обоснованы направления совершенствования системы внутреннего контроля и определены пути повышения его эффективности в торговле товарами аптечного ассортимента.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что основные выводы, положения и рекомендации представлены для применения в аптечных организациях разных форм собственности при разработке систем управленческого учета, их внедрении в аптечных организациях Республики Марий Эл и совершенствовании на этой основе информационно-аналитического обеспечения управленческих процессов.
С целью повышения качества управления деятельностью аптечных организаций в диссертации предложены: проведение постоянного мониторинга финансового состояния, разработана и внедрена модель для прогноза экономических показателей аптечных организаций, методические рекомендации по системе внутреннего контроля с формированием центров ответственности.
Предложенная система оценки эффективности деятельности аптечных организаций может быть использована как их руководителями, так и собственниками имущественного комплекса для проведения сравнительного анализа подведомственной сети и выявления динамики процессов, характеризующих финансовое состояние, а так же с целью повышения конкурентоспособности организации и эффективности управления.
Самостоятельное практическое значение имеют:
рекомендации по внедрению системы внутреннего контроля как способ повышения качества управления деятельностью аптечной организации;
система показателей оценки финансового состояния аптечной организации;
- алгоритм организации процесса бюджетирования с внедрением в практику примерных центров ответственности аптечной организации.
Апробация работы и публикация результатов. Разработанные в диссертации положения и рекомендации внедрены в ГУ РМЭ "Управление лекарственного обеспечения" г. Йошкар-Ола, ООО "Панацея плюс". Основные положения диссертационного исследования были изложены и получили одобрение на научных и научно-практических конференциях разного уровня. Основные результаты могут быть использованы в практической деятельности фармацевтических организаций различных форм собственности.
Основные положения диссертации используются в учебном процессе Марийского государственного университета по дисциплинам "Анализ финансовой отчетности", "Управленческий учет", "Управленческий анализ" для студентов специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит".
Публикация результатов исследования. По проблеме диссертации опубликовано 8 статей объемом 9,75 п.л., в том числе две из них опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК для публикации результатов диссертационных исследований.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений, иллюстрирована таблицами и рисунками, имеет следующее содержание:
