Содержание к диссертации
Введение
Глава I. Розничная торговля и ее особенности, влияющие на организацию учета товарных операций 9
1.1. Особенности функционирования розничной торговли в современных условиях хозяйствования 9
1.2. Характеристика товаров как объекта бухгалтерского учета 20
1.3. Формирование показателей товародвижения в учетной политике розничных торговых предприятий 31
Глава II. Учет товарных операций на предприятиях розничной торговли и его совершенствование 42
2.1. Документальное оформление и организация учета движения товаров на розничных предприятиях 42
2.2. Учет доходов и расходов от продажи товаров в розницу и его совершенствование 62
2.3. Учет формирования финансового результата от продажи товаров в розницу и его совершенствование 76
Глава III. Учет товарных операций в условиях смешанного товародвижения и его совершенствование 85
3.1. Особенности учета розничных товарных операций в условиях смешанного товародвижения 85
3.2. Учет движения товаров и финансового результата от их продажи в условиях смешанного товародвижения при схеме "производство- розница" 95
3.3. Учет движения товаров и финансового результата от их продажи в условиях смешанного товародвижения при схеме "собственные - комиссионные товары" 112
Заключение 127
Список литературы 133
Приложения 146
- Особенности функционирования розничной торговли в современных условиях хозяйствования
- Документальное оформление и организация учета движения товаров на розничных предприятиях
- Особенности учета розничных товарных операций в условиях смешанного товародвижения
Введение к работе
Розничная торговля является одной из важных сфер бизнеса, поскольку призвана удовлетворять потребности населения в разнообразных продовольственных и промышленных товарах.
В условиях становления и развития экономических отношений нового типа коренным образом изменяются условия хозяйствования во всех организациях, в том числе в сфере розничной торговли1.
Переход к рыночным отношениям в России вызвал коренные изменения форм собственности, организационных форм и видов розничной торговли.
В ходе реформирования в розничной торговле была ликвидирована административная система управления; розничные предприятия получили правовую и хозяйственную самостоятельность. На смену монопольной системе государственной торговли пришла система свободного предпринимательства, основанная на самостоятельности и независимости хозяйствующих субъектов.
Для деятельности розничного предприятия большое значение имеет организация сбора, обработки и анализа информации о поступлении, продаже и запасах товаров.
Поэтому вопросы построения учета товаров в розничной торговле приобретают в настоящее время исключительную актуальность.
Отражение в учете операций по движению товаров в розничной торговле законодательно проработано недостаточно. В настоящее время отсутствует специальный нормативный документ, регламентирующий отражение в учете розничного товародвижения.
В условиях плановой экономики розничная торговля была в основном представлена монополизированной государственной системой, на долю которой* приходилось свыше 70% всего розничного товарооборота, а также в значительной степени огосударствленной кооперативной торговлей (27% товарооборота) и частной (колхозной) торговлей, на дою которой приходилось всего 3% товарооборота.
Существующие Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли во многом устарели и не соответствуют более поздним нормативным документам.
Нормативные документы по учету материально-производственных запасов носят общий характер и недостаточно отражают специфику торговой деятельности.
Современные работы по бухгалтерскому учету розничных товарных операций, в своей основе, не носят фундаментального, исследовательского характера. Многие публикуемые работы являются, как правило, комментариями к действующим нормативным документам. В этой связи очень важны исследования и разработки, имеющие системный характер, формирующие методологию осуществления бухгалтерского учета всего комплекса операций по розничному товародвижению.
Кроме того, недостаточно разработанными остаются такие вопросы бухгалтерского учета как нормативное регулирование, содержание рабочего плана счетов организаций, осуществляющих деятельность в сфере розничной торговли, организация учета движения товаров при различных вариантах их оценки, учета расходов на продажу товаров и финансового результата от продажи.
В работах экономистов практически не нашли отражения вопросы организации учета4 розничного товародвижения в условиях функционирования многопрофильных (смешанных) организаций, где розничная торговля является одним из видов их деятельности.
Повышение роли розничных предприятий, которую они играют в деятельности общества, и в то же время недостаточная законодательная и теоретическая разработка вопросов организации бухгалтерского учета розничного товародвижения обусловили актуальность выбора темы, направлений и структуры настоящего исследования.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке комплекса теоретических предложений и практических рекомендаций по организации учета розничного товародвижения на обособленных предприятиях розничной торговли и на смешанных предприятиях, одним из видов деятельность которых является розничная торговля.
В соответствии с целью исследования в работе поставлены следующие задачи:
выявить наиболее существенные организационные, экономические и правовые аспекты деятельности розничных предприятий и их влияние на организацию бухгалтерского учета розничного товародвижения;
уточнить содержание рабочего плана счетов в условиях обособленного функционирования розничных торговых организаций и при смешанном товародвижении;
проанализировать организацию учета на каждом из этапов обособленного розничного товародвижения и дать предложения по его совершенствованию;
исследовать "особенности построения учета товаров на многопрофильных предприятиях;
предложить способы организации учета товаров в условиях деятельности смешанных предприятий.
Предметом исследования диссертационной работы являются теоретико-методологические и практические проблемы организации бухгалтерского учета розничных товарных операций в обособленных предприятиях, а также организациях, для которых розничная торговля является одним из видов деятельности.
Объектом исследования являются обособленные и многопрофильные предприятия города Москвы, занятые розничной продажей товаров.
Теоретической основой диссертационного исследования послужили труды М.И. Баканова, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевского, В.Г. Гетьмана, М.П. Зуева, Б.Н. Ивашкина, П.И. Камышанова, СМ. Капелюша, А.Н. Кашаева, В.Э.
Керимова, А.Д. Ларионова, Г.А. Николаевой, В.В.Патрова, Я.В. Соколова, В.А. Тереховой, Р.Т. Челюбеевой, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и других экономистов.
Методологической основой исследования явились методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Государственного Комитета по статистике РФ (Федеральной службы государственной статистики), Министерства по налогам и сборам РФ (Федеральной налоговой службы), Министерства внешнеэкономических связей и торговли РФ и других ведомств, регламентирующие деятельность организаций розничной торговли в РФ, Международные стандарты учета и отчетности.
Диссертация основана на применении диалектического метода исследования. В процессе работы применялись такие общенаучные методы и приемы как: научная абстракция, моделирование, анализ и синтез, группировки, сравнения и другие.
Научная новизна исследования состоит в разработке и теоретическом обосновании комплекса положений по организации и совершенствованию учета движения товаров на предприятиях розничной торговли.
Элементы научной новизны содержат следующие положения исследования
усовершенствован понятийный аппарат: предложено уточненное определение понятий "товары", "розничное товародвижение", "смешанное товародвижение";
разработана система субсчетов первого и второго порядка, отличных от существующих, для учета товаров на обособленных и на смешанных предприятиях, осуществляющих розничную торговлю;
выявлены основные проблемы организации учета в розничных предприятиях, являющиеся следствием их экономической и правовой природы;
разработана методика учета движения товаров, издержек обращения и финансовых результатов на обособленных предприятиях розничной торговли.
В рамках данной методики:
предложена классификация предприятий розничной торговли по ряду признаков;
конкретизированы основные этапы движения товаров в розничной торговле;
предложен новый подход к организации учета движения товаров при различных вариантах их оценки;
уточнена классификация издержек обращения и порядок их учета и распределения в розничной торговле;
предложена методика учета товаров, расходов на продажу и финансового результата от продажи на предприятиях смешанного типа, осуществляющих продажу собственной продукции и покупных товаров в розницу, а также занятых продажей товаров, принадлежащих им на правах собственности и принятых на комиссию, предложена методика учета товаров и финансового результата от их продаж на предприятиях смешанного типа.
Практическая значимость выполненного исследования заключается в том, что ее основные положения, выводы и предложения ориентированы на широкое использование в практической деятельности бухгалтеров розничных торговых предприятий.
В частности, практическое значение имеют:
рекомендованный рабочий план счетов бухгалтерского учета;
система учетных записей по движению товаров на различных этапах движения товаров;
варианты построения учета издержек обращения и финансовых результатов в обособленном розничном предприятии;
предложенные методики учета товаров в условиях сочетания продаж собственных и покупных товаров, а также покупных и комиссионных товаров.
Применение на. практике результатов исследования, которые были апробированы и внедрены на предприятиях розничной торговли - ООО "Светлана", 000""Исток", ООО "Федоров и К0" и 000 "Лотос-2" позволит оптимизировать ведение текущего бухгалтерского учета; повысить достоверность, качество и информативность данных бухгалтерского учета и отчетности и, со-
ответственно, уровень принимаемых на основе этих данных управленческих и финансовых решений.
Выводы и предложения, сформулированные в работе, могут быть положены в основу дальнейших исследований в области учета в избранной сфере деятельности, а также в ходе преподавания учебных дисциплин по бухгалтерскому учету в высших учебных заведениях.
Особенности функционирования розничной торговли в современных условиях хозяйствования
В экономической литературе и нормативных документах приводятся различные определения розничной торговли.
Наиболее распространенным является следующее определение: "розничная торговля представляет собой завершающую стадию обращения товаров, в процессе которого осуществляется продажа населению предметов потребления в обмен на его текущие и предстоящие денежные доходы..." [123. -С. 109-110].
Основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
По нашему мнению, розничная торговля - это продажа товаров для непосредственного потребления, не связанного с извлечением конечным потребителем дохода от последующей перепродажи.
Для решения учетно-статистических задач отнесение торговых предприятий к сфере розничной торговли осуществляется в соответствии с нормативными документами Государственного комитета по статистике РФ на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности продукции и услуг.
В экономической литературе по торговле раздел, посвященный учету розничных,товарных операций, обычно начинается с определения розничного товарооборота.
Оборот розничной торговли - стоимость товаров, проданных населению за наличный расчет для личного потребления или использования в домашнем хозяйстве. Он отражает фактическую выручку торговых организаций от продажи товаров населению, включая товары частично или полностью оплаченные органами социальной защиты. Стоимость товаров, проданных отдельным категориям населения со скидкой, включается в оборот розничной торговли в полном объеме. В оборот розничной торговли не включается стоимость товаров, отпущенных из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.
В системе показателей деятельности предприятий розничной торговли этот показатель является основным. От его объема и ассортиментной структуры зависят в конечном счете все другие показатели (в частности, численность и состав торговых работников, фонд оплаты труда, валовой доход, издержки обращения, прибыль).
В нормативных документах под розничным товарооборотом понимается продажа за наличный расчет товаров другим физическим и юридическим лицам предприятиями, осуществляющими розничную торговлю (для которых торговая деятельность является как основной, так и не основной) [18, 32, 37]. Наиболее существенным признаком розничного товарооборота является то, что покупатель приобретает товары для непосредственного потребления.
Особенности розничного товарооборота на современном этапе состоят в том, что: "... операции по купле-продаже товаров могут осуществлять как специализированные торговые организации (универмаги, универсамы и т. п.), так и неспециализированные, для которых торговля является только одним из видов их хозяйственной деятельности" [43. - С. 24].
Документальное оформление и организация учета движения товаров на розничных предприятиях
Розничное товародвижение, как было показано ранее, представляет собой сложный комплекс хозяйственных процессов.
В соответствии с этапами розничного товародвижения все хозяйственные операции по движению товаров на исследуемых предприятиях розничной торговли можно подразделить на три группы:
1) хозяйственные операции, связанные с поступлением товаров;
2) хозяйственные операции, связанные с хранением товаров;
3) хозяйственные операции, связанные с продажей товаров.
Все хозяйственные операции, совершаемые розничным предприятием, должны быть оформлены первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Организация документального оформления по этапам розничного товародвижения имеет большое значение для работы предприятий торговли.
Действующий в настоящее время порядок [18, 33] предусматривает оформление товарных операций преимущественно унифицированными формами первичной учетной документации.
Так, на исследуемых предприятиях, большинство операций, связанных с движением товаров оформляются документами с индексом "ТОРГ", а операции по продаже товаров за наличный расчет оформляются унифицированными документами по учету расчетов при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машине индексом " КМ ".
В то же время Федеральный Закон о бухгалтерском учете дает право предприятиям самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов исходя из специфики своей деятельности.
Если унифицированная форма не удобна для использования в торговой организации, то организация вправе внести в нее дополнительные реквизиты; изменить форму, расширить или сузить графы и строки, включить дополнительные строки и вкладные листы1. Однако, при этом, все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации должны остаться без изменения.
Как отмечает ряд исследователей, товары в розничные предприятия в основном получают от поставщиков. Данный вариант поступления товаров описан в литературе наиболее детально как с точки зрения содержания операций, так и с позиций документального оформления [43, 47, 51, 63, 69, 71, 84, 86, 107, 130]. Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят от разных факторов:
- места приемки;
- характера приемки;
- наличия или отсутствия сопроводительных документов;
- степени соответствия договору поставки и сопроводительным документам (недостача, излишек и т. д.).
Поступление в розничные предприятия товаров от поставщиков оформляется как сопроводительными товарными документами поставщиков, так и документами, составленными в ходе приемки товаров. Документальное оформление операций по поступлению товаров на предприятия розничной торговли приведено в приложении 6.
В любом случае порядок приемки товаров от поставщиков и документального оформления операций, по нашему мнению, состоит в следующем (таблица 9).
Большое значение в правильной организации приемки товаров от поставщиков и предотвращении потерь товаров имеет система материальной ответственности.
Как правило, в приемке товаров принимает участие несколько групп материально ответственных лиц:
- работники, участвующие в получении товаров на складе поставщика или транспортной организации (экспедиторы, водители-экспедиторы);
- работники, непосредственно совершающие операции с товарами на предприятиях розничной торговли (кладовщики, заведующие складами, продавцы).
Работники, получившие товары на складе поставщика или транспортной организации, доставляют товары или сопровождают их до розничного пред приятия, где производится окончательная приемка теми лицами, которые несут ответственность за совершение операций с товарами.
Основанием для приемки товаров и их оприходования в розничном предприятии являются сопроводительные документы поставщика. Наиболее распространенным сопроводительным документом при доставке товаров автомобильным транспортом является товарно-транспортная накладная ф. 1-Т. Для оформления приемки могут использоваться также акт о приемке товаров ф. торг-1, товарная накладная ф. торг-12, а также другие сопроводительные документы, подтверждающие массу (количество) товаров (кипные карты, упаковочные ярлыки, отвесы и т. п.).
В сопроводительных документах поставщика указывают следующие данные (таблица 10).
Особенности учета розничных товарных операций в условиях смешанного товародвижения
В современных условиях хозяйствования юридические лица могут осуществлять разнообразные виды деятельности; в частности, сочетать производство и продажу через розничную сеть собственной продукции; заниматься продажей в розницу собственных и покупных товаров; продавать, наряду с покупными товарами, находящимися в собственности торгового предприятия, комиссионные товары.
В этой ситуации имеет место, так называемое смешанное товародвижение, когда одним из видов деятельности является розничная торговля.
Поскольку в экономической литературе отсутствует определение смешанного товародвижения, считаем необходимым охарактеризовать смешанное товародвижение как своеобразный тип товародвижения, которое связано с особыми хозяйственными операциями по движению товаров, построением системы счетов, синтетического и аналитического учета операций.
Как нам представляется, вопросы организации учета смешанного товародвижения в специальной литературе рассмотрены недостаточно. В основном, публикации затрагивают построение обособленного учета розничных товарных операций.
В этой связи в диссертации определены некоторые факторы, которые влияют на организацию учета смешанного товародвижения (таблица 30).
Характеризуя экономико-правовой статус розницы в условиях смешанного товародвижения, следует отметить, что он определен Гражданским Кодексом РФ, а также уставом организации.
При этом возможны два варианта организации учета товарных операций - децентрализованный и централизованный.
Организация первичного, синтетического и аналитического учета, по существу, не отличается от порядка рассмотренного во второй главе диссертации1. На практике возможно несколько вариантов смешанного товародвижения.
По этому поводу в экономической литературе отмечается, что: "В настоящее время достаточно широкое распространение получила практика открытия производственными организациями магазинов розничной торговли, являющихся их обособленными подразделениями и реализующих в розницу как готовую продукцию данных организаций, так и покупные товары" [43. - С. 160].
В отдельных работах дается характеристика смешанного товародвижения в условиях розничной торговли собственными и комиссионными товарами [43.-С. 224-234; 131.-С. 118-121]. В диссертации исследованы хозяйственные операции двух предприятий смешанного типа.
Общество с ограниченной ответственностью "Федоров и К0" осуществляет деятельность, связанную с производством продукции и ее продажей в розницу.
Общество с ограниченной ответственностью "Лотос-2" функционирует как предприятие розничной торговли и занимается реализацией приобретенных по договорам купли-продажи товаров и товаров, принятых для реализации на комиссионных началах.
Изучение существующих нормативных документов и экономической литературы [27, 34, 35, 37, 38, 45, 61, 69, 71] позволило определить следующие схемы организации смешанного товародвижения (таблица ЗІ)1. 1 С учетом особенностей смешанного товародвижения.
При организации смешанного товародвижения по схеме "торговля собственными и комиссионными товарами" для отражения товарных операций используются счета IV раздела (счета 41, 42, 44), VI раздела (60, 62, 68, 76 и др.), а также VIII раздела (счета 90, 91, 99 и др.), а также забалансовые счета (002, 004).
Розничные предприятия, находящиеся на балансе многоотраслевой организации, могут осуществлять- продажу как собственной продукции, так и-покупных товаров.
В данном случае проблема состоит в том, что для управления деятельностью организации требуется получить информацию об остатках и движении отдельно собственных и покупных товаров.
В экономической литературе существует мнение о том, что: "Собственная продукция, реализуемая в розничной сети должна отражаться на счете "Готовая продукция" [43. - С. 97].
По нашему мнению, в данных условиях счет 43 может быть назван "Готовая продукция и товары" и подразделяться на субсчета: 43-1 "Готовая продукция на складе" 43-2 "Товары в розничной торговле"
Выпущенная из производства готовая продукция отражается на счете 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости.
Учет товаров может осуществляться либо по ценам продажи, либо по ценам приобретения1.
