Содержание к диссертации
Введение
Глава I. Методологические основы организации нормативного учета затрат на производство р угледобывающей промышленности
1.,1. Особенности формирования себестоимости добычи угля и значение контроля за её снижением 11-31
1.2. Основные принципы нормативного учета затрат на производство и предпосылки его внедрения в угледобывающей промышленности 31-43
Глава 2. Анализ состояния и пути совершенствования учета затрат на производство и калькулирования себе стоимости угля
2.1. Состояние первичного учета затрат на производство и его совершенствование 44-66
2.2. Анализ действующей методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости угля 66-88
2.3. Обоснование организации учета затрат на производство по процессам и участкам производства 88-97
Глава 3. Совершенствование нормативного учета и контроля за снижением себестоимости добычи угля
3.1. Организация учета и контроля за снижением себестоимости угля 98-108
3.2. Содержание нормативной базы и составление.. нормативных калькуляций І08-ІЗІ
3.3. Учет затрат по нормам и отклонениям от норм и использование информации в управлении, производством І32-І48
Заключение І49-І54
Список литературы 155-167
Приложения 168-192
- Особенности формирования себестоимости добычи угля и значение контроля за её снижением
- Состояние первичного учета затрат на производство и его совершенствование
- Организация учета и контроля за снижением себестоимости угля
Введение к работе
Угольная промышленность является основой развития важнейших отрастей народного хозяйства. В.И.Ленин, выступая в І920 г. на первом Всероссийском учредительном съезде горнорабочих, так образно определил значение каменного угля для народного хозяйства; Без угольной промышленности никакая современная промышленность, никакие фабрики и заводы не мыслимы. Уголь - это настоящий хлеб промышленности, без этого хлеба промышленность бездействует ..." / 8, с.292 /.
За годы десятой пятилетки добыто более 3,5 млрд.т. угля, а за 3 года одиннадцатой пятилетки - 2,1 млрд.т.
Основными направлениями экономического и социального развития СССР на І98І-І985 гг. и на период до 1990 года, принятыми ХХУІ съездом КПСС, предусматривается:'^ угольной промышленности обеспечить добычу угля в 1985 году в количестве 770-800 млн. тонн ..." / II, с. 150 А
Несмотря на более высокие темпы развития добычи угля открытым способом, подземный способ сохранит свое значение в связи с потребностью в угле дефицитных марок. Более 9С$ коксующихся углей и антрацитов добываются подземным способом, причем на их долю приходится более половины подземной добычи.
На ноябрьском (І982 г.) Пленуме ЦК КПСС было сказано, что очень важно по-хозяйски использовать уголь, природный газ, нефть, нефтепродукты и электрическую энергию / 12, с. 14/.
В соответствии с решением декабрьского (1983 г.) Пленума ЦК КПСС каждое предприятие, организация, объединение должно установить дополнительное задание по снижению себестоимости
продукции на 1984 г. не менее, чем на 0,5%, а целом по добыче угля это составит около 50 млн. рублей / 14 /.
Основной задачей, поставленной партией и правительством перед работниками угольной промышленности, является дальнейшее повышение эффективности производства путем систематического роста производительности труда и снижения себестоимости угля. Снижение себестоимости добычи и на этой основе цен на уголь приведет соответственно к сокращению производственных затрат в тех отраслях народного хозяйства, которые используют этот вид топлива. В борьбе за снижение себестоимости угля большую роль играет правильно поставленный бухгалтерский учет затрат на производство.
Подчеркивая значение учета в настоящее время, ХХУІ съезд КПСС поставил задачу "повышать качество и оперативность учета и статистики, совершенствовать учетную документацию и отчетность во всех звеньях народного хозяйства применительно к современным требованиям управления ..." / Ю, с. 200 /.
Проблемам совершенствования бухгалтерского учета в нашей стране всегда уделялось большое внимание. Постоянный научно-технический прогресс, совершенствование структуры управления производством и углубление внутрипроизводственного хозяйственного расчета предъявляют повышенные требования к бухгалтерскому учету, организации калькуляционного дела и экономического анализа. В данной области на предприятиях угольной промышленности имеется много нерешенных проблем.
Вопросы учета производственных затрат, калькулирования и анализа себестоимости добычи угля ранее освещались в работах ряда авторов: Г.Г. Бро, Э.К. Пільде, И.А. Ефремова, Н.П. Зорина, Ю.С. Игумнова, Ю.С. Лира, Г.Д. Максименко, П.П. Новиченко,
В.М. Савинкина, П.М. Скрипника, Н.Г. Твердохлеба, Г.И. Фельдмана и др.
За последнее время отдельные аспекты учета затрат на производство и калькулирования себестоимости угля исследованы в диссертациях. Л.М. Іуменюк, З.В. Симина в частности вопросы учета затрат на производство угольных карьеров и разрезов. Экономисты Н.С. Кочергина, Н. Ф. Бердников уделяют внимание преимущественно вопросам оперативного учета и анализа себестоимости угля. В диссертации Игумновой Т. А. исследованы отдельные вопросы применения нормативного учета затрат в угольной промышленности. Однако некоторые проблемы учета и контроля затрат на производство , в частности вопросы нормативного учета затрат на производство в угольной промышленности, еще не получили научного обоснования и не имеют правильного решения.
Требования к учету в современных условиях управления горным производством все более возрастают. Учет должен давать необходимую информацию о состоянии хозяйственной деятельности не только в целом по шахте. Бурные темпы научно-технического прогресса вносят изменения в технику и технологию производства, меняют,характер организации и управления производственными процессами. В условиях технического прогресса возрастают требования к данным об экономической эффективности производства, отдельных процессов и мероприятий. Все это оказывает влияние на экономическую деятельность угольных предприятий, в частности учет и калькулирование себестоимости угля.
Вместе с тем современная практика планирования, учета и калькулирования себестоимости угля имеет существенные недостатки. Так, в себестоимость включаются не все издержки производства,
- б -
она не всегда достаточно точно отражает уровень и структуру затрат, часто не раскрывает связей и зависимости отдельных расходов от конкретных условий производства. Учет издержек производства не обладает достаточной аналитичностью и не соответствует показателям, предусмотренным в плане, что ослабляет действенность учета и контроля на отдельных участках производства, а многие потери, имеющиеся в производстве, не выявляются. По этой причине иногда возникают просчеты при определении эффективности внедрения новой техники, несвоевременно вскрываются внутренние резервы. В связи с этим показатель себестоимости недостаточно эффективно используется в управлении деятельностью угольных предприятий.
В настоящее время в бухгалтерском учете нельзя ограничиваться отражением имевших место затрат на производство продукции и выявлением результатов хозяйственой деятельности предприятия лишь по истечении отчетного месяца. Учет должен обеспечить повседневное сопоставление фактических затрат с нормативными и получение в короткий срок необходимой информации об отклонениях в каждом структурном подразделении предприятия.
Формирование затрат на добычу угля происходит в процессе производства, поэтому необходимо осуществлять оперативное управление всеми его процессами именно в ходе производства с тем, чтобы вскрывать и предупреждать непроизводительные расходы и контролировать уровень затрат по производственной единице и ее структурным подразделениям. Наиболее полно этим задачам отвечает нормативный метод учета производственных затрат.
Постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 30 июня І98І г. "Об усилении работы по экономии и рациональному исполь-
зованию сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов" министерствам и ведомствам поручено завершить в одиннадцатой пятилетке перевод подведомственных объединений, предприятий и организаций на нормативный метод, Таким образом, указанный метод учета рассматривается как важнейшая составная часть системы управления себестоимостью. В связи с этим актуальное значение имеют вопросы организации нормативного метода учета затрат на производство по добыче угля, ибо контроль за затратами при этом методе ведется в процессе производства, когда можно успешно предпринять действенные меры по устранению выявленных недостатков. Необходимо отметить, что уровень методологической разработки проблем организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в производственных объединениях еще недостаточен.
Целью диссертации является комплексное исследование вопросов организации нормативного метода учета затрат на производство, разработка и совершенствование методики нормативного учета затрат применительно к угольной промышленности.
В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи настоящего исследования:
изучить предпосылки внедрения нормативного метода учета затрат в угольной промышленности;
рассмотреть вопросы организации первичного учета затрат на производство;
обобщить действующую практику организации нормативного метода учета производственных затрат на шахтах и разработать практические рекомендации по совершенствованию его в объединениях угольной промышленности, направленные на укрепление внутрипроиз-
водственного хозрасчета и выявление резервов снижения себестоимости угля и повышение рентабельности производства.
Научная новизна исследования заключается в решении методологических и организационных вопросов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости угля, направленных на усиление режима экономии, более полное выявление внутрипроизводственных резервов снижения себестоимости угля. Исходя из специфических технологических и организационных особенностей угольной промышленности проделано следующее:
уточнена номенклатура статей расходов на добычу угля;
предложена методика учета затрат на горноподготовительные работы эксплуатационного характера;
разработана методика учета и распределения расходов обслуживающих участков;
обоснована организация учета затрат по процессам и участкам производства;
разработана методика (система) нормативного учета и контроля за снижением себестоимости добычи угля.
Практическая значимость выполненного исследования. Ьа основании выполненного исследования учета затрат и организации контроля за снижением себестоимости угля в диссертации предлагается: введение новых первичных документов и учетных регистров, обеспечивающих контроль за затратами по добыче угля в условиях применения нормативного учета; организация учета по отдельным процессам и участкам производства; новый порядок распределения затрат участков, обслуживающих основное производство.
Методические и практические рекомендации по организации нормативного учета затрат в объединениях по добыче угля нашли отражение в разработанных при участии автора Отраслевых метода-
ческих указаниях по применению нормативного учета метода затрат на производство на предприятиях по добыче и переработке угля.
Объектом исследования является организация учета затрат на производство и калькулирования себестоимости угля производственных объединений "Карагандауголь", "Тулауголь" Министерства угольной промышленности СССР. Источником данных были периодическая отчетность производственных объединений Министерства угольной промышленности СССР и материалы первичного учета шахт.
В пропессе исследования использованы труды советских ученых по вопросам учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, экономического анализа, организации планирования и управления промышленным производством, научные труды, выполненные в Институте горного дела им.Скочинского АН СССР, Центральным научно-исследовательским институтом экономики и научно-технической информации угольной промышленности (ЦЕИШуголь), инструктивные материалы центральной бухгалтерии Министерства угольной промышленности.
Методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования являлись труды классиков марксизма-ленинизма, Программа КПСС, материалы и решения партийных съездов и Пленумов Щ КПСС, постановления партии и правительства по вопросам развития народного хозяйства и совершенствования управления, дальнейшего улучшения учета и отчетности в народном хозяйстве.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, перечня использованной литературы и приложений.
В первой главе - "Методологические основы организации нормативного учета затрат на производство в угледобывающей промышленности" раскрывается сущность себестоимости как экономической категории социализма и особенности ее формирования в угольной
промышленности.
Во второй главе - "Анализ состояния и пути совершенствования учета затрат на производство и калькулирования себестоимости угля" исследуется состояние первичного учета затрат на производство, дается анализ действующей практики учета производственных затрат и калькулирования себестоимости угля и обоснованна организации учета затрат по процессам и участкам производства,
В третьей главе - "Совершенствование нормативного учета и контроля за снижением себестоимости добычи угля" показывается содержание нормативной базы, порядок расчета нормативных калькуляций себестоимости угля# исследуется организация учета изменений норм и отклонений от норм, использование информации по нормативному учету в управлении производством угольных предприятий,
В заключении даны выводы и рекомендации, определяющие основные пути совершенствования организации нормативного учета затрат на производство в объединениях по добыче угля.
- II -
Особенности формирования себестоимости добычи угля и значение контроля за её снижением
Решениями ХХУІ съезда КПСС определена экономическая стратегия партии на одиннадцатую пятилетку и перспективу на основе ускорения научно-технического прогресса, преодоления недостатков планирования, управления предприятиями и объединениями, мобилизации внутренних резервов, устранения бесхозяйственности, потерь, осуществления строжайшего режима экономии.
В социалистическом обществе в силу наличия товарного производства и действия закона стоимости себестоимости продукции является одной из основных экономических категорий, которая играет важную роль в системе показателей хозяйственой деятельности объединения.
Себестоимость - объективная экономическая категория, отражающая в денежном выражении издержки предприятия по производству и реализации продукции.
В отличие от действительных издержек производства (C+V+m. ), К.Маркс выделял категорию капиталистических издержек производства (С + ). При этом К.Маркс отмечал, что они "отнюдь не являются такой рубрикой, которая существует лишь в капиталистическом счетоводстве. Обособление этой части стоимости практически постоянно дает о себе знать в действительном воспроизводстве товаров" / 3, с. 33/. Экономическое содержание этой категории при капитализме и социализме различно. Капиталистические издержки производства
выражают производственные отношения, основанные на господстве частной собственности и эксплуатации, выражают классовый анто-гонизм капиталистического способа производства.
Социалистические же производственные отношения определяют принципиально иное экономическое содержание издержек производства предприятий. Характер и природа издержек социалистических предприятий определяется общественной собственностью на средства производства. Их снижение свидетельствует о сбережении труда в интересах общества.
Состав себестоимости как денежного выражения издержек социалистических предприятий по производству и реализации продукции, а также общие методологические принципы ее планирования и учета, а также калькулирования устанавливаются в централизованном порядке Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госкомцен СССР и ЦСУ СССР. В настоящее время действуют Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, которые утверждены 20 июля 1970 г.
На основе этих положений в 1978 г. Министерством угольной промышленности СССР утверждена и с I января 1979 г. введена в действие Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи угля и продуктов обогащения в угольной промышленности / 24 /, в которой предусмотрены отраслевые особенности в методологии планирования, учета и.калькулирования.
Согласно указанной инструкции общими принципами формирования себестоимости угля являются:
-возмещение затрат на средства производства и оплату труда; охват производственных затрат шахты (карьера) и расходов на содержание хозрасчетных органов управления;
-ограничение круга издержек затратами, связанными с осуществлением производственно-хозяйственных функций предприятий;
-отражение в себестоимости угля производственных затрат независимо от их целесообразности в данных условиях производства;
-отнесение к себестоимости лишь тех платежей за природные ресурсы, которые соответствуют затратам труда на их воспроизводство.
Себестоимость угля складывается из затрат, связанных с использованием в процессе его добычи материальных, трудовых и других ресурсов. Все затраты, из которых формируется себестоимость угля, можно сгруппировать следующим образом:
-затраты на подготовительные работы (при открытом способе добычи - затраты на производство вскрышных работ);
-затраты, непосредственно связанные с добычей угля, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы на управление;
-затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства и улучшением качества угля, осуществляемые в ходе производственного процесса;
-затраты на улучшение условий труда и техники безопасности, повышение квалификации работников шахты (разреза);
Состояние первичного учета затрат на производство и его совершенствование
На этапе развитого социализма происходит развертывание научно-технической революции, которое усиливает общественный характер производства путем углубления общественного разделения труда, создания новых отраслей и видов производства, его централизации, концентрации и специализации. В этих условиях повышается роль управления производством, дальнейшего совершенствования хозяйственного механизма.
Необходимым условием совершенствования системы управления является совершенствование бухгалтерского учета, обеспечивающего необходимой информацией контроль и анализ выполнения народнохозяйственных планов, подготовку и принятие соответствующих управленческих решений.
На возрастающую роль учета в условиях общественной собственности на средства производства указывал К .Маркс "... ведение бухгалтерского учета более необходимо при капиталистическом производстве, чем при раздробленном ремесленном и крестьянском производстве, оно более необходимо при общественном производстве, чем при капиталистическом, - отмечал он / 2, с.153/. Значение учета и контроля при социализме неоднократно подчеркивал В.ИЛенин. В своем труде "Государство и революция" он указывал, что "учет и контроль - вот главное, что требуется для "налажения", для правильного функционирования первой фазы коммунистического общества / 6, с.101 /.
В современных условиях роль учетной информации возрастает. ХХП съезд КПСС выдвинул задачу "повышать качество и оперативность учета и статистики, совершенствовать учетную документацию и отчетность во всех звеньях народного хозяйства применительно к современным требованиям управления, планирования и анализа хозяйственной деятельности с эффективным использованием электронно-вычислительной техники" /II, с. 200 /.
Бухгалтерский учет представляет в распоряжение управления основную массу экономической информации, которая охватывает все разделы хозяйственной деятельности предприятий и их объединений. Экономическая информация в зависимости от отношения к функциям управления подразделяется на учетную, плановую, технологическую, оперативно-техническую. Объем ее по основным функциям управления характеризуется следующими данными / 58, с.277 /. Как видно, наиболее объемная часть экономической информации - учетная (см. табл. 7).
Она показывает сущность уже совершившегося или существующего и отличается главным образом тем, что является дискретной, фиксируется обычно построчно (т.е. имеет линейную форму). Учетная информация отражает явления и факты, которые не предусматриваются планами. В этом смысле она шире плановой информации. Вместе с тем учетная информация наиболее трудоемкая часть экономической информации.
Организация учета и контроля за снижением себестоимости угля
Повышение экономической эффективности производства требует повседневного контроля за деятельностью предприятия.
Себестоимость является одним из основных хозрасчетных показателей. Снижение себестоимости является основой увеличения прибыли, роста рентабельности предприятий. Задачу усиления контроля за снижением себестоимости можно решить внедряя нормативный метод учета, позволяющий оперативно получать информацию, необходимую для управления производством.
С целью выявления возможностей дальнейшего совершенствования нормативного учета рассмотрим особенности его применения на шахтах отдельных угольных бассейнов.
На шахтах производственного объединения "Тулауголь" особое внимание уделяется учету отклонений от плана по элементам затрат на участках, в цехах и других подразделениях, а также по шахте в целом. Источником информации служат первичные документы. По расходу материалов на производство в пределах плановых норм составляются лимитные карты. Основанием на сверхлимитный отпуск материалов и топлива является сигнальное требование, в котором указываются причины перерасхода и виновники, что позволяет предупредить возможные перерасходы в будущем. По учету заработной платы применяются недельные (месячные) рапорты, рапорты по замерным работам, а на работы не предусмотренные планом, - выписываются сигнальные наряды (листки).
Для оперативного контроля еженедельно составляются аналитические расчеты отклонений фактического расхода от установленного плана по элементам затрат. На основании полученной информации еженедельно составляется информационный лист основных причин отклонений от плана себестоимости добычи угля. Внесенные в него данные изучаются и составляется форма "Анализ причин отклонений от плана себестоимости угля".
Таким образом, рассмотрение и утверждение основной документации, отражающей расход в пределах плановых норм, полностью передано специалистам шахт (помощнику главного инженера по планированию, организации труда и главному бухгалтеру). Руководители шахт, сосредотачивают свое внимание только на рассмотрении и утверждении сигнальной документации, выяснении причин и виновников отклонений от плановых норм.
Применяемый на шахтах ПО "Тулауголь" нормативный метод учета затрат на производство характеризуется оперативностью, предусматривает получение данных.о затратах по нормам и отклонениям от норм и анализ. информации.
Однако на повестке дня остаются задачи полного выявления сумм отклонений от норм, совершенствование первичной документации, устранения дублирования показателей и др.
Так, на шахтах Ростовской области оперативный учет построен не по принципу учета отклонений, а учете вое(_суммы затрат на производство и получении ежедневной калькуляции по оперативным данным. Применяются следующие основные первичные документы: по заработной плате - недельный рапорт на очистные работы, недельный (месячный) рапорт на подготовительные работы, недельный (месячный) рапорт на повременные работы, сигнальный наряд на работы с перерасходом фонда заработной платы; по материалам -лимитные наряды и требования.
Затраты по каждому элементу учитываются ежедневно в специальных книгах, где отражается заработная плата, расход материалов, или на отдельных листах по учету топлива, электроэнергии, прочих денежных расходов.
Горные мастера учитывают заработную плату после каждой смены, ежемесячно начисляется премия»1 Заработная плата за выполнение работ, не предусмотренных планом, начисляется по отдельным документам. Ежедневные данные о размере заработной платы за работы, оплачиваемые по месячному замеру, начальники участков передают в группу анализа. По истечении недели сумму начисленной заработной платы и премии проверяют, уточняют и корректируют.
