Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Основы формирования консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций 11
1.1. Особенности формирования консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности 11
1.2. Правовое регулирование составления консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности компаний в России 30
1.3. Этапы развития консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности и основополагающие принципы ее формирования 42
Глава 2. Особенности учета и составления консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности в девелоперских организациях...57
2.1. Сущность и развитие девелопмента в России 57
2.2. Правовое регулирование понятия девелопмент и проблемы девелопмента как вида профессиональной деятельности 71
2.3. Особенности ведения учета в девелоперских компаниях на основе МСФОиПБУ 82
2.4. Практические особенности объединения бизнеса и составления консолидированной отчетности в девелоперских компаниях 98
Глава 3. Составление консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности девелоперской компанией 132
3.1. Основные организационные задачи и порядок формирования информации о составлении консолидированной отчетности в девелоперских компаниях 132
3.2. Организационная структура девелоперской компании и ее дочернего предприятия 140
3.3. Составление консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности девелоперской компании 143
Заключение 156
Список литературы 161
Приложения 174
- Особенности формирования консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности
- Сущность и развитие девелопмента в России
- Основные организационные задачи и порядок формирования информации о составлении консолидированной отчетности в девелоперских компаниях
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Актуальность вопросов управления недвижимостью в современных условиях развития экономики Российской Федерации определяется тем, что недвижимость и ее функционирование формирует основное звено во всей системе рыночных отношений. Недвижимость представляет самую крупную часть мирового богатства, главную составляющую национального богатства государства. Только при наличии объектов недвижимости и эффективном управлении ими в России может быть создан надлежащий рынок, без которого не могут быть сформированы рыночные институты и налажены требуемые для рыночных условий отношения между хозяйствующими субъектами. Одним из значимых направлений повышения эффективности управления недвижимостью и инвестиционной деятельности в сфере недвижимости является девелопмент, который на сегодняшний день только выделяется в особый род деятельности среди иных участников инвестиционно-строительных процессов.
Как показывает практика, одной из наиболее характерных тенденций развития экономики в современном мире является расширение процессов интеграции, углубления взаимодействия воспроизводственных структур на различных уровнях и в различных формах, которые в первую очередь выражаются в концентрации капитала посредством создания групп взаимосвязанных организаций. В связи с этим наблюдается устойчивая тенденция российских девелоперских компаний к выходу на международные рынки путем проведения IPO1.
Одним из основных требований при выводе компании на IPO является понятная для инвесторов система корпоративного управления и денежных потоков, а также предоставление достоверной финансовой информации о деятельности компании, ее активах. Такую информацию на сегодняшний день способна предоставить только консолидированная бухгалтерская (финансовая)
1 IPO (Initial Public Offering) - первая открытая продажа акций компанией
отчетность, составленная в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Указанные требования в течение длительного времени были не свойственны столичному строительному рынку, поэтому, чтобы сделать бизнес прозрачным, акционерам, стремящимся на фондовый рынок, приходится предпринимать немало усилий. Выход на рынок IPO -перспективное направление для российский девелоперов, активно функционирующих на рынке недвижимости.
Девелоперские компании представляют собой группы холдингов, корпораций, финансово-промышленных групп, которые состоят из организаций, находящихся под единым контролем, имеют тесные экономические связи и проводят согласованную финансовую, производственную и маркетинговую политики. Потребители экономической информации в настоящее время проявляют все больший интерес к результатам деятельности таких групп в целом. Важнейшим источником экономической информации о финансово-хозяйственной деятельности группы девелоперских компаний является такой вид бухгалтерской отчетности как консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность. В настоящее время консолидированная группа девелоперских компаний, как единое экономическое образование, находит свое реальное и официальное отражение в основном через консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
На сегодняшний день образование консолидированных групп девелоперских организаций - это все более нарастающий процесс в российской экономике. Консолидированная группа девелоперских компаний -это новый, специфический объект исследования для бухгалтерского учета.
Реформирование отечественного учета и отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности является необходимым условием оживления инвестиционной активности в российской экономике. Качественная, надежная, сопоставимая отчетная информация организаций
обеспечивает снижение рисков и стоимости привлекаемого капитала, делает более доступным широкий спектр инвестиционных проектов. Перелив капитала требует соответствующего оформления в виде консолидированной финансовой отчетности, которой принадлежит особое место в системе отчетности.
Наиболее сложной и противоречивой проблемой формирования консолидированной финансовой отчетности в девелоперских организациях является ведение учета в этих организациях на основе международных стандартов финансовой отчетности, составление финансовой отчетности и консолидированной отчетности таких организаций. Общие принципы формирования консолидированной отчетности определены международными стандартами финансовой отчетности, принципы составления и представления сводной бухгалтерской отчетности - Методическими рекомендациями Министерства финансов РФ, однако более частные, отраслевые методики консолидации учета и составления отчетности, пока не разработаны. Не является исключением и сфера функционирования девелоперских компаний. Отсутствие методических рекомендаций по организации консолидированного учета и составления консолидированной отчетности в таких сложных по структуре многоотраслевых формированиях создает информационную недостаточность, препятствует достоверной оценке финансового состояния групп взаимосвязанных предприятий.
Таким образом, недостаточная теоретическая и методологическая разработанность проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности в девелоперских организациях, объективная необходимость представления и большая практическая востребованность такой информации различными видами девелоперских организаций, образующими группу, позволяют сделать вывод об актуальности темы данного исследования.
Степень изученности проблемы. Современные тенденции в развитии теоретических и методологических представлений о системе формирования
консолидированной финансовой отчетности, как в России, так и за рубежом имеют острую дискуссионную направленность.
Общие теоретические подходы к формированию финансовой отчетности организаций, в том числе и консолидированной финансовой отчетности, исследовались в трудах отечественных ученых: Ю.А. Бабаева, А.С. Бакаева, Е.И. Богатыревой, М.А. Бахрушиной, В.В. Ковалева, М.А. Мещеряковой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, B.C. Плотникова, В.И. Подольского, СИ. Пучковой, Л.В. Сотниковой, А.Н. Хорина, А.Д.Шеремета, Л.З. Шнейдмана, С.А. Щенкова и ряда других.
В изучении процессов консолидации и анализа девелоперских структур весьма полезны общеэкономические зарубежные теории, нашедшие отражение в трудах К. Друри, X. Андерсона, Дж. Блейка, Д. Колдуэлла, В.В. Леонтьева, Дж. М. Кейнса, Б. Нидлза, Дж. Риса, Э. Хендриксона и М. Ван Бреда, А.Д. Шмаленбаха, П. Тейлора, Р. Энтони. Кроме научных работ, обширная информация по этой проблеме содержится непосредственно в тексте Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Проблеме учета и составления отчетности в строительстве значительное внимание уделяли А.А. Баширов, П.А. Галузинский, В.М. Литвин, А.С. Пушкарь, Л.М. Крамаровский, А.С. Наринский и другие. Проблемам эффективного функционирования компаний в сфере строительства и недвижимости, в том числе девелоперских, анализа рынка недвижимости посвящены исследования С.Н Максимова, Е.Б. Смирнова, В.В. Кущенко, А.Н. Асаула, И.Т. Балабанова, Е.И. Тарасевича, Е.С. Озерова, а также аналитиков-практиков Н.Ф. Вечера, А.Л. Ольховского.
Таким образом, целый комплекс методологических вопросов формирования консолидированной финансовой отчетности объединяющихся строительных компаний не получил еще всестороннего теоретического освещения, что и определило выбор темы и направления исследования.
Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является постановка и решение вопросов формирования консолидированной финансовой отчетности в девелоперских компаниях. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
-исследовать правовое и экономическое содержание сущности девелопмента, как нового вида инвестиционно-строительной деятельности России с целью определения влияния его специфики на ведение учета и составление отчетности; -обобщить практику составления консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности группы девелоперских компаний, занимающихся инвестиционно-строительной деятельностью в России; -теоретически и методологически обосновать понятие и метод ведения учета и составления отчетности по МСФО, обеспечивающих отражение финансово-хозяйственной деятельности в девелоперских компаниях; -раскрыть основные различия в составе, структуре и особенностях формирования консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, выявив основные различия между консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетностью и сводной бухгалтерской отчетностью; -разработать методические рекомендации по ведению учета и формированию консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности в девелоперских компаниях, осуществляющих деятельность в России.
Предметом диссертационного исследования являются процедуры формирования консолидированной финансовой отчетности в девелоперских компаниях в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
Объектом исследования являются девелоперские компании, составляющие консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность по МСФО.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых -специалистов в области бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В процессе исследования организации и методологии формирования консолидированной финансовой отчетности использовались Федеральные законы, Указы Президента Российской Федерации, Концепция развития бухгалтерского учета в РФ на среднесрочную перспективу, нормативно-правовые акты, регламентирующие ведение бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности и иные нормативно-правовые акты, связанные с бухгалтерским учетом, а также Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
В ходе исследования применялись методы сравнения и обобщения теоретических и практических материалов. При формулировке основных понятий использовались термины, зафиксированные в нормативных и правовых актах Российской Федерации и Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).
Научная новизна диссертации» В процессе диссертационного исследования получены следующие научные результаты:
-уточнено правовое положение и экономическое содержание понятия
девелопмент, как особого вида инвестиционно-строительной
деятельности, направленного на повышение привлекательности
объектов недвижимости за счет повышения их ценности; -определена общая теоретическая и разработана методологическая
основа ведения учета и составления консолидированной финансовой
отчетности в девелоперских компаниях;
-на основе различии «концепции единства» и «концепции интересов»
сформулированы базовые положения консолидации финансовой
отчетности; -сформулированы основные приемы и правила составления
консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности в
девелоперских компаниях; - выявлены и систематизированы основные методические отличия учета в
девелоперских компаниях по российским правилам и международным
стандартам финансовой отчетности; -разработан алгоритм сбора информации для проведения процедуры
консолидации финансовой отчетности в девелоперских компаниях; -разработаны и предложены формы бухгалтерской отчетности для
девелоперских компаний, составляющих консолидированную
отчетность, путем уточнения и дополнения существующих форм
информацией, раскрывающей основные отличительные особенности
данного вида деятельности.
Практическая значимость исследования. Практическая значимость исследования заключается в возможности применения в деятельности девелоперских компаний подходов, обеспечивающих формирование достоверной информации о деятельности данных компаний, составляющих консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Результаты исследования могут быть использованы при формировании нормативно-правовой базы по формированию консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности в группах компаний.
Выполненное исследование может быть использовано при разработках отдельных рекомендаций по ведению учета и составлению консолидированной отчетности в девелоперских компаниях.
Апробация результатов исследования» Главные положения диссертационной работы и результаты проведенных исследований базируются
на практическом внедрении разработанных рекомендаций и методики составления консолидированной отчетности в российской девелоперской компании ОАО «Открытые инвестиции». Отдельные положения исследования апробированы в Департаменте международной отчетности данной компании, в частности при подготовки консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также других компаний, занимающихся аналогичным видом деятельности.
Публикации. Основные результаты исследования, освещенного в диссертации, опубликованы в ряде журналов. По теме диссертации опубликовано 5 статей общим объемом 4,5 печатных листа.
Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа изложена на 160 страницах, содержит 28 таблиц и включает 8 приложений.
Особенности формирования консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности
На современном этапе развития рыночных отношений и фондового рынка в России уже действует ряд компаний, объединенных взаимными вложениями в уставный капитал. Поэтому возникла объективная необходимость составления бухгалтерской отчетности таких объединенных организаций, которая давала бы реальную картину их финансового положения и результатов деятельности, не искаженную формальными различиями отдельных юридических лиц.
Российские компании ведут учет и составляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями российского законодательства, которые еще значительно расходятся с требованиями МСФО. До начала процесса консолидации отчетности по МСФО необходимо произвести целый ряд корректировок и реклассификаций в отчетах дочерних предприятий, что является весьма сложным и трудоемким процессом, т.к. в настоящее время в России отсутствует общепринятая методика по переводу российской финансовой отчетности на международные стандарты, а также имеются значительные расхождения в российском и международном учете.
В ходе исследования был проведен детальный анализ схожих и различных особенностей консолидированной финансовой отчетности и сводной бухгалтерской отчетности. Необходимо отметить, что принципиальные различия между сводным отчетом, который использовался в планово-регулируемой экономике, и консолидированной финансовой отчетностью, состоят, с одной стороны в их целевой направленности, с другой - в методах составления и составе показателей.
Сводная бухгалтерская отчетность была характерна для производственных объединений, действовавших в эпоху плановой экономики на основе единой государственной формы собственности. Такая отчетность составлялась путем арифметического сложения показателей деятельности предприятий, входящих в объединение, и по форме, и по содержанию не отличалась от отчетов самих предприятий. Свод отчетности имел иерархическую структуру: предприятие - объединение - ведомство -министерство. Он больше представлял интерес как инструмент контроля за выполнением народно-хозяйственных планов и статистического обобщения показателей по отраслевому принципу.
В СССР для составления форм сводной бухгалтерской и статистической отчетности использовались два метода обобщения: фабрично-заводской и отраслевой. В основном использовался фабрично-заводской метод, при котором «отчеты промышленных объединений формировались путем арифметической сводки соответствующих отчетов производственных единиц, отчеты министерств - путем арифметической сводки отчетов производственных объединений и предприятий, непосредственно подчиненных министерству».2 Большинство показателей сводной отчетности -показатели продукции, численности персонала, фонда оплаты труда, затрат на производство, прибылей и убытков, состояния основных и оборотных средств и т.д. - «получались простым сложением показателей сводимых индивидуальных отчетов». Некоторые показатели рассчитывались путем вычисления средних и относительных величин по сводимым данным. Основными формами сводной отчетности были:
отчетность об объеме произведенной продукции,
отчетность о качестве произведенной продукции,
отчетность о трудовых ресурсах,
отчетность о наличии и использовании средств производства,
отчетность о внедрении новой техники,
отчетность о затратах на производство и себестоимость продукции. При формировании сводных отчетов по каждому сводному звену
определялись итоги хозяйственной и финансовой деятельности, выполнение плана, динамика развития по объемным и качественным показателям. Пользуясь сводными отчетами министерств и ведомств по отраслям промышленности, статистические органы проверяли и обобщали данные в абсолютных и относительных величинах, формировали необходимые группировки. Эти данные публиковались в печати. Министерства рассматривали итоги финансово-хозяйственной деятельности ведомств, организаций и принимали соответствующие решения по разногласиям, возникшим между ними и финансово-кредитной системой.
Сводная отчетность объединений, главных управлений и министерств отражала совокупные итоги работы подведомственных им объединений и предприятий. Система учетных показателей была непосредственно увязана с народнохозяйственным планированием и не была ориентирована на определение фактического финансового результата деятельности Группы или анализ ее финансового положения. Недостатком сводной отчетности были не только громоздкость отчетных форм, несовершенство технологии свода данных, но и то, что в ней дублировался целый ряд показателей, отражались одинаковые показатели в различных формах отчетности.
В учебнике «Бухгалтерский учет» под редакцией П.С. Безруких, сводная отчетность определялась как: «Отчетность в сводном виде характеризует обобщенные показатели хозяйственной и финансовой деятельности производственных объединений, их вышестоящих звеньев, организаций и в целом министерств».3 Таким образом, формирование сводной отчетности предусматривало наличие определенной управленческой вертикали. Отчет составлялся нижними звеньями - предприятиями и организациями,
3 Бухгалтерский учет / Под ред ПС Безруких -М Финансы и статистка, 1982 -403 с. передавался в средние звенья - объединения, тресты и др., а уже затем в высшие звенья - отраслевые министерства.
Как было отмечено выше, при использовании фабрично-заводского метода обобщения большинство показателей сводной отчетности получались простым сложением показателей отчетов отдельных предприятий. В результате при суммировании одноименных статей отчетности без учета операций между предприятиями объединения появлялся двойной счет, завышалась стоимостная оценка хозяйственных средств, величина отчетной прибыли. Поэтому с использованием сводной отчетности нельзя было оценить финансовое и имущественное положение, а также реальную эффективность функционирования объединения.
В 70-х - начале 80-х г.г. XX ст. Кашаевым А.Н. были предприняты попытки совершенствования существовавшей практики составления сводной отчетности. Исходя из того, что «основной целью производственного объединения является выпуск конечной продукции, реализуемой за пределы объединения»4 он поставил вопрос об особом отражении внутреннего оборота между предприятиями не только во внутренней отчетности производственных единиц, но и в государственной отчетности производственного объединения в целом. Он предложил отдельно выделять объем продукции без внутреннего оборота. Кроме того, «впервые в отечественной практике Кашаев А.Н. предложил определенную методику свода данных, исключающую повторный счет».5 «В случае децентрализованного учета им было также предложено проводить все операции внутри объединения по специально выделенному в Плане счетов счету «Внутрихозяйственные расходы», когда по окончании месяца каждая производственная единица закрывает у себя этот счет путем перечисления итогового сальдо головному предприятию (объединению).
Сущность и развитие девелопмента в России
В течение последних лет интерес инвесторов к недвижимости как надежному, высокодоходному и сравнительно малорисковому активу постоянно растет. Инвестиционно-строительная и девелоперская индустрия -одна из наиболее динамично развивающихся. Это относительно молодая для российского рынка сфера, даже само понятие «девелопмент» заимствовано из международного бизнеса. Темпы развития индустрии действительно впечатляют. Она развивается как количественно (увеличивается число строящихся объектов, а потенциал отрасли в общем объеме бизнеса России огромен), так и качественно: отрасль становится более открытой и прозрачной; усиливается конкуренция; на рынок выходят серьезные иностранные «игроки», которые привносят международные технологии ведения бизнеса; индустрия привлекает все большее количество серьезных профессионалов.
Можно выделить следующие основные задачи рынка недвижимости:
- обеспечение функционирования рыночной экономики;
-перераспределение капитала из малоэффективных в высокоэффективные отрасли;
- реальная реструктуризация народного хозяйства;
- удовлетворение спроса на недвижимость;
- сдерживание инфляции путем «связывания» свободных капиталов. Одним из значимых направлений повышения эффективности управления недвижимостью и инвестиционной деятельности в сфере недвижимости является девелопмент (от английского development - развитие, эксплуатация, новое строительство), а организации, занимающиеся данным видом деятельности - девелоперы или девелоперские организации. В начале 90-х прошлого столетия строительные организации, после разрушения системы государственного заказа и финансирования, оказались без финансирования, без снабжения и без заказчиков. Именно в это время начался активный поиск новых источников финансирования и способов организации строительного процесса. Одним из таких направлений развития рынка недвижимости и строительства стало выделение девелопмента как особой профессиональной деятельности. В литературе понятие девелопмента часто ассоциируется с процессами строительства, что отчасти имеет право на существование, однако лишь в том смысле, что строительство связано с качественными преобразованиями недвижимости. Но это вовсе не значит, что между ними можно поставить знак равенства. Толковый словарь по недвижимости, выпущенный в 1993 г. в Лондоне, дает следующее толкование термина «девелопмент»: «Девелопмент - выполнение строительных, инженерных, земляных и иных работ на поверхности, над или под землей или осуществление каких-либо материальных изменений в использовании зданий или участков земли».56 «Определение через эти операции является исключительным для определения понятия «девелопмент», не включающего работы по улучшению внутреннего интерьера, не изменяющие внешний вид здания».57
Как отправная точка, такое определение вполне удачно, хотя к нему следует сделать одно весьма важное дополнение - девелопмент как качественное преобразование объекта недвижимости имеет своей целью повышение ценности объекта. С учетом этого можно дать следующее определение девелопмента: «Девелопмент - это такие материальные преобразования в объекте недвижимости, которые обеспечивают превращение его в другой, новый объект, обладающий стоимостью большей, чем стоимость исходного объекта».
Необходимо отметить, что в разных источниках даются разные определения понятия «девелопмент». В частности, Г.С. Ежикова в своей статье дает следующее определение девелопмента как особого процесса и вида профессиональной деятельности (бизнеса), существующего в странах с развитой рыночной экономикой и развитым рынком недвижимости.59 В России - это вид бизнеса, выделившийся в условиях становления рыночной экономики из смежных направлений предпринимательской деятельности в сферах недвижимости, инвестиций и строительства. Также, можно сказать, что девелопмент - это, с одной стороны, полноценный консалтинг в самом широком понимании слова, с другой стороны - система управления проектами недвижимости, включающая материальное создание объектов недвижимости. Данный процесс состоит из следующих компонентов:60
подбор команды участников проекта, связанного с недвижимостью;
исследование рынка недвижимости;
осуществление маркетинга на этом рынке;
проектирование, финансирование, строительство объекта недвижимости;
управление полученным объектом.
Практический опыт работы автора позволил разработать общую информационную схему девелоперской организации в строительстве, представленную на рисунке 4. Схема включает четыре группы различных организаций, участвующих в процессе инвестиционно-строительной деятельности.
Основные организационные задачи и порядок формирования информации о составлении консолидированной отчетности в девелоперских компаниях
Основу отчетности любой группы компаний (корпорации, концерна, холдинга и т.д.), в том числе и девелоперских, составляет ее консолидированная отчетность. Консолидированная отчетность отражает совокупные активы, обязательства, капитал и финансовые результаты группы, в связи с чем, имеет большое значение для оценки деятельности группы в целом. Она широко используется как внешними, так и внутренними пользователями отчетности группы (в т.ч. при котировке ценных бумаг группы, анализе деятельности группы и т.д.).
Процесс формирования консолидированной отчетности является достаточно трудоемким и включает ряд методологических и организационных задач.
Методологические задачи включают:
обеспечение сопоставимости показателей консолидируемой отчетности на основе единой методологии формирования отчетности дочерними предприятиями (единый план счетов, правила оценки в отчетности активов и обязательств и т.д.);
пересчет показателей отчетности дочерних компаний в функциональную валюту группы или в валюту отчетности (мультивалютность);
если в компании не ведется учет по международным стандартам финансовой отчетности, то проведение трансформации отчетности в стандарты, по которым требуют представления отчетности собственники и инвесторы группы (MC0 O(IAS, IFRS), US GAAP и др.);
проведение консолидации отчетности по правилам, предусмотренным стандартами, на основе которых формируется отчетность, в том числе:
- расчет гудвилла (деловой репутации);
- расчет внутригрупповой прибыли;
- организация процесса элиминирования внутригрупповых расчетов, доходов и расходов;
- определение доли меньшинства и т.д.
Организационные задачи включают;
сбор и структурирование данных, необходимых для консолидации отчетности;
организацию процесса на основе регламента, учитывающего все необходимые процедуры.
На предварительном этапе консолидации, головной компании группы необходимо собрать полную информацию о финансово-экономической деятельности своих дочерних и ассоциированных обществ. Сбор информации базируется на четырех основных принципах концепции единства, упомянутой нами в предыдущей главе исследуемой работы и представлен на рисунке 9.
1. Сбор информации о результатах финансово-экономической деятельности каждой консолидируемой компании осуществляется на основании единой учетной политики, разработанной для группы в соответствии с положениями МСФО (в частности, МСФО 8 (IAS) «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»), регламентирующей единые правила учета и оценки активов, капитала и обязательств. Если положения учетной политики отдельной компании отличаются от требований единой учетной политики группы, тогда данной компании необходимо привести свои отчетные показатели в соответствие с едиными требованиями по формированию консолидированной финансовой отчетности.
