Введение к работе
Актуальность темы исследования. Система целевых установок налоговой политики государства отражает ее органическое единство с экономической и бюджетной политикой страны, суть которого – обеспечение экономического развития России и оказание первостепенного влияния на мобилизацию финансовых ресурсов. В этой связи одной из ключевых становится проблема формирования такой системы приоритетов налоговой политики, которая при наименьших затратах на ее осуществление позволит не только обеспечить пополнение доходной части бюджетов всех уровней, но и достичь фактической сбалансированности доходов с расходами бюджетов в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Текущие параметры налогообложения в России, на наш взгляд, вполне способны решить задачу пополнения доходной части бюджетов. Однако современная налоговая политика государства характеризуется недостаточностью обратной связи с субъектами налоговых отношений, так как не учитывает влияние мер политики на их поведение в налоговой сфере, что приводит к существенным финансовым потерям при реализации приоритетов политики. Так, по данным Федеральной налоговой службы (далее – ФНС), на 01.01.2013 размер задолженности по налогам, сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации составил 1131,2 млрд. руб., по данным Высшего арбитражного суда Российской Федерации количество рассмотренных дел с участием налоговых органов в 2012 г. составило 1410 тыс. дел. В этих условиях усиление взаимодействия субъектов налоговых отношений и повышение его результативности позволит государству наиболее действенно и с наименьшими затратами организовать реализацию налоговой политики, а также создать информационное пространство для оценки действующей налоговой системы и ее коррекции.
Таким образом, актуальность темы исследования определяется необходимостью научного осмысления направлений и мер усиления взаимодействия субъектов налоговых отношений как одного из приоритетных направлений налоговой политики, обеспечивающего более успешную реализацию других приоритетов.
Степень разработанности проблемы. Основы теории налогов и налогообложения заложены в трудах отечественных и зарубежных экономистов, в числе которых: Т. Гоббс, Ф. Кенэ, А. Лаффер, Д. Милль, У. Петти, П. Прудон, Д. Рикардо, П. Самуэльсон, Ж. Сисмонди, А. Смит и другие; среди отечественных – М.М. Алексеенко, А.А. Исаев, И.М. Кулишер, П.В. Микеладзе, И.Х. Озеров, В.М. Пушкарева, А.А. Соколов, В.Н. Твердохлебов, А.А. Тривус, Н.И. Тургенев, И.И. Янжул.
Теоретические аспекты налоговой политики представлены в работах А.В. Аронова, С.В. Барулина, М.Р. Бобоева, Т.Р. Валинурова, И.В. Горского, Н.А. Довгалевой, А.П. Зрелова, В.В. Казакова, В.А. Кашина, И.А. Коростелкиной, Е.Е. Луцкой, И.А. Майбурова, Н.И. Малис, Н.Н. Тюпаковой, В.Г. Панскова, Е.В. Поролло, О.В. Фишер, Д.Г. Черника, М.В. Чуб, И.Л. Юрзиновой, Т.Ф. Юткиной.
Отдельные стороны проблем взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов рассмотрены в трудах Д.А. Артеменко, М.В. Мишустина, М.Р. Пинской, Н.Н. Тютюрюкова, И.В. Цветкова.
Несмотря на серьезность и значимость исследований приведенных выше авторов, проблема усиления взаимодействия субъектов в налоговой сфере с целью повышения результативности как приоритет налоговой политики не рассматривалась.
Об этом свидетельствует недостаточная аргументация роли налоговой политики в гармонизации интересов субъектов налоговых отношений при реализации ее стратегических ориентиров и тактических целей, отсутствие в специальной литературе общепринятого терминологического аппарата взаимодействия субъектов налоговых отношений и всесторонней классификации видов взаимодействия, дефицит методик и практических действий по проведению оценки результативности взаимодействия в налоговой сфере.
Актуальность, теоретическая и практическая значимость проблем взаимодействия субъектов налоговых отношений обусловили выбор темы диссертационной работы, ее цель, задачи и структуру.
Цель диссертационного исследования – теоретическое обоснование содержания и места взаимодействия субъектов налоговых отношений в системе приоритетов государственной налоговой политики и разработка мер по усилению и повышению результативности данного взаимодействия.
Достижение цели предопределило постановку следующих задач:
аргументировать доминирующую роль налоговой политики государства в гармонизации интересов субъектов налоговых отношений при реализации ее стратегических ориентиров и тактических целей динамического характера (динамических приоритетов);
представить систему долгосрочных и среднесрочных целей налоговой политики и обосновать необходимость усиления взаимодействия субъектов налоговых отношений и повышения его результативности в качестве динамического приоритета современной налоговой политики;
предложить классификацию налогового взаимодействия и определить признаки выделения ключевой сферы реализации налоговой политики государства;
выделить общие и частные интересы главных субъектов налогового взаимодействия;
разработать и апробировать методику оценки результативности взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков;
дополнительно аргументировать значимость мер усиления и повышения результативности налогового взаимодействия с позиции интересов плательщиков и служащих ФНС.
Объект исследования - взаимосвязи и взаимозависимости, возникающие в процессе функционирования и взаимодействия различных звеньев финансовой системы при формировании налоговых доходов бюджетов.
Предмет исследования - финансовые отношения, складывающиеся при реализации приоритетов налоговой политики государства между налоговыми органами и налогоплательщиками как главными участниками налогового взаимодействия.
Теоретическая и методологическая основа диссертационной работы. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области формирования и реализации налоговой политики государства.
В работе применены субъектно-объектный, структурно-функциональный подходы, методы анализа и синтеза, дедукции и индукции, приемы монографического, статистико-экономического и расчетно-конструктивного методов исследования.
Область исследования. Область исследования соответствует Паспорту специальности 08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит, часть 1. Финансы, раздел 2. Общегосударственные, территориальные и местные финансы; п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы; п. 2.23. Государственный контроль налоговых правонарушений.
Информационно-эмпирическую базу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регулирующие деятельность субъектов налоговых отношений; официальные данные органов ФНС России, Федеральной службы государственной статистики, Высшего Арбитражного суда Российской Федерации; научно-практические разработки отечественных и зарубежных экономистов; материалы, опубликованные в научной литературе, периодической печати и информационной сети Интернет, внутренняя информация налоговых органов.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту: 1. Концепция налоговой политики, заключающаяся в совершенствовании налоговой системы, должна быть нацелена не только на рост бюджетных доходов, но и на гармонизацию интересов различных субъектов налоговых отношений, что необходимо четко сформулировать как в рамках общей концепции налоговой политики государства, так и в стратегических ориентирах, а также в конкретизирующих их текущих приоритетах динамического характера. Гармонизация частных интересов субъектов налоговых отношений и формирование общих интересов возможны только при усилении налогового взаимодействия и реализации конкретных мер государственной налоговой политики, отражающих преемственность стратегических и тактических целевых установок органов власти, что не в полной мере достигается в принимаемых Основных направлениях бюджетной и налоговой политики на текущий год и трехлетний период.
2. Субординированная система стратегических ориентиров и динамических приоритетов налоговой политики государства через реформирование взаимосвязанных элементов налогового механизма влияет на результативность проявления функций налога как центрального элемента налоговой системы, обеспечивая ее адаптивность к изменяющимся параметрам внешней среды. Стратегический ориентир качественного налогового администрирования и формирования налоговой культуры должен быть представлен в отличие от принятых тактических приоритетов как «усиление взаимодействия субъектов налоговых отношений и повышение его результативности», что усилит 1) обратную связь с налогоплательщиками, 2) информационные сигналы для коррекции действующей налоговой системы, 3) стимулы формирования компонентов налоговой культуры общества.
3. Конкретные меры реализации приоритета «усиление взаимодействия субъектов налоговых отношений и повышение его результативности» определяются сферой (базовые, комплементарные взаимодействия), характером (силовой, правовой, партнерский), длительностью (краткосрочные, долгосрочные) и способами (прямые, косвенные) налоговых взаимодействий. Прямое взаимодействие в его базовой сфере между налоговыми органами и налогоплательщиками составляет ядро всех взаимодействий и оказывает ключевое влияние на развитие контрольной функции налога через механизмы государственного контроля налоговых правонарушений и содействия реализации частных интересов налогоплательщиков.
4. Сочетание и взаимное проникновение общих и частных интересов субъектов налогового взаимодействия при его усилении консолидируют возможности налоговой политики по мобилизации финансовых ресурсов и обеспечению экономического роста. Общие интересы субъектов налоговых отношений выражаются в максимизации доходной части бюджетов, оптимизации налоговых процедур, совершенствовании налоговой инфраструктуры и инструментария. Частными интересами государства являются: обеспечение наполняемости бюджетов налоговыми доходами и полнота налогового учета; налогоплательщика: снижение санкций за налоговые правонарушения и содействие в процессе уплаты налогов, а также подачи необходимых документов и сведений; служащих налоговых органов: материальные поощрения, профессиональный и карьерный рост.
5. Методика оценки результативности взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков включает расчет интегрального показателя Э как суммы (с учетом весовых коэффициентов) целевых эффектов для государства – Эг (налоговые доходы; налоговая задолженность; рассмотрение налоговых споров в пользу налоговых органов; доля затрат на содержание органов ФНС России в общей совокупности полученных налоговых доходов и др.), для налогоплательщика – Эн (добровольное исполнение налоговой обязанности плательщиками между контрольными мероприятиями; использование интерактивных сервисов; удовлетворение жалоб; количество обращений); для служащего налоговых органов – Эс (сумма материального стимулирования, продвижение по службе, рост профессиональных компетенций).
6. Меры усиления и повышения результативности взаимодействия субъектов налоговых отношений должны учитывать интересы не только государства, но и налогоплательщиков, и служащих ФНС. Наряду с усилением государственного контроля налоговых правонарушений необходимо использовать опыт зарубежных стран (Франция, США, Нидерланды, Великобритания) по развитию инструментов государственной поддержки налогового консультирования плательщиков (предварительные заключения налоговых органов о финансовых последствиях сделок; бесплатное консультирование; соглашения о «горизонтальном мониторинге») и создавать стимулы для служащих ФНС к повышению качества налогового взаимодействия (совершенствование механизмов аттестации, материального стимулирования, адаптации вновь принятых на работу специалистов).
Научная новизна полученных результатов состоит в следующем:
обоснована наличием негативных последствий слабых налоговых взаимодействий (уклонение от уплаты налогов; рост числа налоговых споров, задолженности в бюджетную систему, расходов на налоговое администрирование, издержек налогоплательщиков; низкий уровень налоговой культуры) целесообразность усиления акцента в концепции налоговой политики государства не только на рост бюджетных доходов, но и на гармонизацию интересов субъектов налоговых отношений, достигаемых в процессе их взаимодействия, что расширяет научные представления о целеполагании налоговой политики государства, способах согласования стратегических ориентиров, тактических целей (динамических приоритетов) и конкретных действий субъектов;
системно представлены долгосрочные и среднесрочные цели налоговой политики государства в виде соподчиненной взаимосвязи стратегических ориентиров и динамических приоритетов, а также приведены новые аргументы (усиление обратной связи с налогоплательщиками, информационных сигналов для коррекции действующей налоговой системы, стимулов формирования компонентов налоговой культуры общества) для доказательства значимости приоритета «усиление взаимодействия субъектов налоговых отношений и повышение его результативности», что обеспечит реализацию стратегического ориентира «качественное налоговое администрирование и формирование налоговой культуры» в отличие от существующих динамических приоритетов, не акцентирующих согласование интересов субъектов налоговых отношений и формирование налоговой культуры общества;
предложен новый подход к классификации налоговых взаимодействий по сферам налоговых отношений (базовые и комплементарные), их характеру (правовые, силовые, партнерские), длительности (краткосрочные, долгосрочные) и способу организации совместных действий (прямые, косвенные), который позволяет теоретически обосновать совокупность признаков выделения главной сферы налоговых взаимодействий как «прямое взаимодействие налоговых органов и налогоплательщиков», определяющее реализацию конкретных мер налоговой политики, а также механизмы государственного контроля налоговых правонарушений и содействия реализации частных интересов плательщиков;
представлена триада частных интересов субъектов налоговых отношений: государства, налогоплательщика и служащего налоговых органов, формирующая теоретическую основу и конкретные направления сглаживания противоречий и согласования частных интересов при усилении налогового взаимодействия и повышении его результативности, а также выявляющая возможности реализации общих для всех субъектов интересов: максимизации доходной части бюджетов, оптимизации налоговых процедур, совершенствования налоговой инфраструктуры и инструментария;
разработана и апробирована методика оценки результативности взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков, включающая в отличие от существующих методик определение целевых эффектов взаимодействия не только для государства, но и для налогоплательщика, и для служащего ФНС, а также расчет интегрального показателя по сумме показателей целевых эффектов с применением весовых коэффициентов, определяющих и общественную, и частную значимость целевых эффектов;
в системе мероприятий, обеспечивающих гармонизацию интересов субъектов налоговых отношений, дополнительно аргументированы необходимостью стимулирования главных участников налогового взаимодействия известные в мировой практике меры его усиления, что позволит при адаптации зарубежного опыта к российским условиям повысить результативность налогового взаимодействия не только с позиции интересов государства, но и с позиции интересов налогоплательщика и служащего ФНС.
Теоретическая и практическая значимость результатов работы заключается в приращении научного знания в области формирования и реализации приоритетов налоговой политики государства за счет установления их влияния через реформирование налогового механизма на развитие функций налога, аргументации приоритета «усиление взаимодействия субъектов налоговых отношений и повышение его результативности», классификации типов налогового взаимодействия, а также дополнения методических основ по оценке и повышению результативности взаимодействия в налоговой сфере. Практическая значимость работы заключается в разработке методики оценки результативности взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков, а также конкретных мер по его усилению и повышению результативности, которые может использовать Министерство финансов Российской Федерации или подведомственная ФНС. Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе в рамках преподавания дисциплин: «Налоги и налогообложение», «Организация и ведение налоговых проверок», «Налоговое администрирование».
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации прошли апробацию на международных, всероссийских и региональных конференциях, в том числе: на международных научно-практических конференциях – «Бюджетная политика сбалансированного регионального развития» (Волгоград, 2013), «Студенческая наука в ХХI веке» (Невинномысск, 2012), «Экономика, социология и право в современном мире: проблемы и перспективы» (Пятигорск, 2012); на всероссийской научно-практической конференции – «Профессиональные компетенции и подготовка современного специалиста для государственной гражданской службы Российской Федерации» (Иркутск, 2012); на региональной научно-практической конференции – «VI Ежегодная научная конференция студентов и аспирантов базовых кафедр Южного научного центра РАН» (Ростов-на-Дону, 2010); на научных сессиях Волгоградского государственного университета (2010, 2012).
Результаты исследования внедрены в деятельность Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда и используются в учебном процессе Волгоградского государственного университета и Волгоградского государственного аграрного университета в рамках преподавания дисциплин «Налоги и налогообложение» и «Налоговые системы».
Публикации. По материалам исследования опубликованы 15 научных работ, общим объемом 5,28 п.л., в том числе 7 статей в изданиях, рекомендованных ВАК.
Структура диссертационной работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 188 источников, восьми приложений. Диссертация изложена на 204 страницах, содержит 43 таблицы, 3 формулы, 25 рисунков, 3 диаграммы.
Во введении обоснована актуальность темы, степень разработанности проблемы, сформулированы цель и задачи, объект, предмет и методика исследования, представлены его научная новизна, теоретическая и практическая значимость.
В первой главе «Теоретические основы формирования и реализации налоговой политики России» рассмотрены целеполагание и субъектно-объектные характеристики налоговой политики государства, определены ее концепция, стратегические ориентиры и динамические приоритеты. Исследовано влияние долгосрочных и среднесрочных целей налоговой политики на развитие налоговой системы и проявление функций налога. Обосновано включение в систему приоритетов налоговой политики приоритета «усиление взаимодействия субъектов налоговых отношений и повышение его результативности».
Во второй главе «Влияние взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков на формирование бюджетных доходов» исследован процесс взаимодействия в налоговой сфере, его типология, цели и результаты. Изучено влияние на мобилизацию доходов бюджета взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков в ходе государственного контроля налоговых правонарушений и содействия реализации частных интересов плательщиков.
В третьей главе «Повышение результативности взаимодействия субъектов налоговых отношений в совокупности целей налоговой политики» проанализировано понятие результативности взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков, разработана и апробирована методика ее оценки. Предложена система мер усиления и повышения результативности взаимодействия главных субъектов налоговых отношений.
В заключении обобщены результаты диссертационного исследования, сформулированы выводы и рекомендации научного и практического характера.
