Содержание к диссертации
Введение 3
Глава 1. Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование
лизинговой деятельности 8
-
Экономическая сущность лизинга 8
-
Правовое регулирование лизинговой деятельности 20
-
Основные принципы налогообложения лизинга 30
Глава 2. Практика налогообложения лизинговых операций 35
-
Особенности налогового учета у лизингодателя 35
-
Особенности налогового учета у лизингополучателя 72
-
Проблема квалификации выкупной цены 82
Глава 3. Пути совершенствования налогообложения лизинговых
операций 86
-
Налогообложение выкупной цены 86
-
Признание доходов и расходов в виде лизинговых платежей 101
-
Расходы на приобретение лизингового имущества 108
Заключение 129
Библиография 139
Приложение № 1 149
Приложение № 2 151
Приложение № 3 154
Введение к работе
Актуальность темы. По данным Госкомстата России на сегодняшний день изношенность производственных фондов российских организаций составляет 60-80 процентов. Следовательно, производственные фонды нуждаются в обновлении.
Вместе с тем, большинство российских организаций не располагает достаточными для обновления производственных фондов собственными средствами. Таким образом, встает задача по привлечению средств для обновления производственных фондов.
Традиционным способом привлечения средств являются банковские кредиты. Однако в сегодняшних условиях банки неохотно выдают кредиты на длительные сроки, сопоставимые со сроком эксплуатации производственных фондов. Таким образом, в течение срока кредитного договора не происходит формирование амортизационного фонда, достаточного для погашения кредита. Кроме того, получение кредитов сопряжено со сложностями, обусловленными повышенными требованиями банков к финансовому положению кредиторов. Таким образом, привлечение кредитов не всегда возможно и встает задача по поиску альтернативных способов привлечения средств.
Лизинг представляет собой альтернативу кредиту. При этом лизинг характеризуется рядом свойств, отличающих его от кредита и делающих возможным использование его для пополнения производственных фондов. Речь идет главным образом о возможности ускоренной амортизации лизингового имущества, позволяющей сформировать в течение срока договора лизинга амортизационный фонд, достаточный для выплаты лизинговых платежей. Кроме того, в течение срока договора лизинга лизинговое имущество остается в собственности лизинговых компаний, что снижает требования банков к финансовому положению лизингополучателей. Таким образом, применение лизинга позволяет решить задачу по обновлению производственных фондов.
Между тем, исследование показало, что в отличие от других экономически развитых стран, где удельный вес лизинга в объеме инвестиций в производственные фонды составляет до 40 процентов, в России удельный вес лизинга в объеме инвестиций в производственные фонды составляет менее 4 процентов.
Опрос, проведенный Госкомстатом России, свидетельствует о том, что одним из значимых факторов, отрицательно влияющих на деятельность организаций в области лизинга, является несовершенство системы налогообложения лизинговой деятельности.
Таким образом, совершенствование системы налогообложения лизинговой деятельности является на сегодняшний день весьма актуальной задачей.
Степень разработанности проблемы. Проблемы налогообложения лизинговой деятельности исследовались учеными и практиками в течение последних лет.
Проблемы налогообложения лизинга нашли отражение в работах Н.В. Абрамовой, Н.А. Адамова, Ю.А. Васильева, Д.А. Волошина, В.Д. Газмана, И. Горшковой, В.И. Елагина, Л. Зуйковой, Л.Г. Кисуриной, О. А. Красноперовой, Т. Крутяковой, О.А. Курбангалеевой, Ю.Н. Ледаковой, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, Л.П. Павлова, В.В. Семенихина, А.В. Титаевой, Л.П. Хабаровой и др.
Однако изучение работ данных авторов выявило, что до сих пор нет системной научной проработки особенностей налогообложения лизинговой деятельности. Работы либо касаются отдельных аспектов налогообложения лизинговой деятельности, либо воспроизводят точку зрения фискальных ведомств и не отличаются критичным подходом.
Цель и задачи исследования. Целью диссертации является разработка методических подходов и предложений по совершенствованию системы налогообложения лизинговой деятельности.
Для реализации поставленной цели были определены следующие задачи: / изучение экономической сущности и особенностей лизинга как особого вида предпринимательской деятельности; S исследование вопросов нормативно-правового регулирования лизинга и основ налогообложения данной деятельности; S анализ существующей практики и выявление актуальных проблем налогообложения лизинговой деятельности; S разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию существующей системы налогообложения лизинговой деятельности. Предмет и объект исследования. Объектом исследования является теория, методология и практика налогообложения участников лизинговой деятельности.
Предмет исследования - налогообложение лизинговых операций, информация о которых формируется в налоговых декларациях, регистрах налогового учета и в первичных учетных документах.
Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих ученых и специалистов, раскрывающие теоретико-методологические закономерности, методику и особенности налогообложения лизинговой деятельности. При подготовке диссертации исследовались основные законодательные акты Российской Федерации и разъяснения Минфина России, налоговых органов по налогообложению лизинговой деятельности, судебные акты Конституционного Суда РФ, Высшего арбитражного суда РФ, Федеральных арбитражных судов. Информационной базой исследования явились данные Госкомстата России, налоговая отчетность, данные учетных регистров участников лизинговой деятельности.
Обоснованность выводов и рекомендаций, доказательство теоретических положений основывались на диалектическом методе познания, системном и ситуационном подходе, принципах формальной логики.
Научная новизна исследования состоит в разработке предложений и рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения лизинговой деятельности.
Научная новизна содержится в следующих положениях, которые выносятся на защиту: S разработана концепция налогообложения выкупной цены лизингового имущества, основанная на экономической квалификации договора по степени окупаемости; S рекомендовано признавать доходы и расходы в виде лизинговых платежей во всех случаях в соответствии с графиком лизинговых платежей, а не равномерно в течение срока договора лизинга; S доказано, что первоначальной стоимостью лизингового имущества для лизингодателя являются все расходы, связанные с приобретением лизингового имущества, а не только расходы на приобретение. Для лизингополучателя первоначальной стоимостью лизингового имущества является сумма лизинговых платежей, а не затраты лизингодателя на приобретение лизингового имущества; S выявлено, что не существует препятствий для признания лизинговыми компаниями расходов на приобретение лизингового имущества, его доставку до лизингополучателя и доведения до состояния, в котором оно пригодно для использования, в случае, когда данное имущество учитывается на балансе лизингополучателя; S установлено, что срок полезного использования лизингового имущества определяется исходя из срока договора лизинга. В случае если срок, определенный на основании Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ, с учетом коэффициента ускорения, больше срока договора лизинга, стороны вправе определить срок полезного использования исходя из срока договора; S рекомендовано применять амортизационную премию не только лизингодателям, но и лизингополучателям.
Теоретическая и практическая значимость. Развитие теории налогообложения лизинга позволяет усовершенствовать систему налогообложения лизинговой деятельности, т.е. устранить одно из препятствий для развития лизинга в Российской Федерации. Применение полученных научных результатов на практике позволит решить задачу по обновлению производственных фондов.
