Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Налогообложение нефти как финансовый регулятор экономического развития в РФ и в экономиках развитых стран 12
1.1 Роль нефтяного сектора в проблеме финансового обеспечения экономического развития России: налоговый аспект 12
1.2 Необходимость совершенствования российской системы налогообложения нефтяной отрасли 42
1.3 Анализ основных систем налогообложения нефтяного сектора в экономиках развитых стран 51
Глава 2. Анализ действующей системы налогообложения нефтяного сектора экономики РФ 61
2.1. Цели налоговой политики государства в нефтяном секторе экономики РФ. Проблема согласования интересов государства и нефтяных компаний 61
2.2 Действующая система налогообложения нефтяного сектора РФ: СРП, НДПИ, акцизы, НДС, платежи за пользование недрами. Существующие проблемы 83
2.3 Анализ налоговой нагрузки на нефтяной сектор экономики РФ 151
Глава 3. Совершенствование действующей системы взимания налогов в нефтяном секторе экономики РФ 168
3.1 Системный подход в формировании налоговой политики по нефтяному сектору 168
3.2 Совершенствование налогообложения нефтяного сектора экономики РФ: экономико-математические модели и предложения 177
Выводы 198
Список использованной литературы 200
Приложения 207
- Роль нефтяного сектора в проблеме финансового обеспечения экономического развития России: налоговый аспект
- Цели налоговой политики государства в нефтяном секторе экономики РФ. Проблема согласования интересов государства и нефтяных компаний
- Системный подход в формировании налоговой политики по нефтяному сектору
Введение к работе
Общая характеристика работы. Актуальность темы исследования.
Нефтяной сектор экономики РФ связан с национальной стратегией развития экономики и мировой политикой, поскольку является одним из основных источников энергоресурсов. С методологическим совершенствованием налоговой системы связано также решение задачи обеспечения динамической устойчивости финансовых показателей, определяющей для экономического роста РФ.
Важность налогообложения энергоресурсов связана не только с решением указанных глобальных задач, но и с невозобновляемостью природных энергоресурсов, и с ростом их экономической ценности, выражаемой объемом дохода от эксплуатации. Доходы от нефтяного сектора экономики занимают значительное место в общей сумме доходов бюджетной системы РФ. По данным платежного баланса Российской Федерации доходы от экспорта сырой нефти в 2007 г. составили 121503 млн. долл., нефтепродуктов - 52228 млн. долл.1 В Бюджетном послании Федеральному Собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2008г. - 2010 г. от 9 марта 2007 г. сказано, что первоочередной задачей является обеспечение устойчивости бюджетных расходов, независимо от конъюнктуры сырьевых цен. В этой связи налогообложение нефтяного сектора и его совершенствование приобретает первостепенное значение2.
Таким образом, разработка рекомендаций методологического и методического характера является приоритетной задачей для построения устойчивой системы налогообложения нефтяного сектора РФ, стимулирующей экономический рост и обеспечивающей конкурентоспособность отечествен ной экономики и финансовой системы РФ в условиях перехода России на инновационный путь развития и открытости экономики. Степень разработанности проблемы.
В настоящее время система налогообложения нефтяной отрасли требует » реформирования по следующим причинам:
Действующая система налогообложения нефтяного сектора экономики не стимулирует инвестиций в отрасль. Происходит сокращение разведанных запасов нефти, износ основных фондов производства, ухудшение качества разработки месторождений нефти, что снижает объемы и качество добытой нефти.
Механизмы расчета налоговой ставки по НДПИ и таможенных пошлин по нефтяному сектору вызвали рост цен на нефть и нефтепродукты на внутреннем рынке.
Имеет место искусственное занижение крупными налогоплательщиками налоговой базы путем использования механизма трансфертных цен при реализации нефти и нефтепродуктов.
Значительная часть природной ренты остается в частном секторе. Важным источником бюджетного финансирования в советском периоде была природная рента, которая изымалась с помощью налога с оборота со всех предприятий. Источником налога с оборота был прибавочный продукт, создаваемый на 80% в сырьевых и добывающих отраслях3. Он реализовы-вался в отраслях перерабатывающей и обрабатывающей промышленности, в которых рентные доходы через систему оптовых и розничных цен принимали форму доходов отраслей, производящих конечную продукцию4. Производившаяся с 1991г. реформа налогообложения свела роль взимаемых го сударством рентных платежей практически к нулю из-за отмены платы за недра, платежей за загрязнение окружающей среды5.
Анализ темпов роста налоговых поступлений показывает, что налогообложение нефтяного сектора экономики РФ нуждается в совершенствовании. В 2007 году темп роста поступлений налога на добычу нефти значительно снизился, что было связано, с одной стороны, с замедлением темпа роста цены на нефть6, а с другой - с несовершенством налогообложения отрасли.
Администрирование налоговой системой не обеспечивается в полной мере, что подтверждается данными Министерства финансов РФ и Министерства экономического развития РФ7, и также нуждается в совершенствовании.
Методика определения налоговых ставок и налоговой базы налогов, взимаемых по нефтяному сектору, нуждается в совершенствовании, что подтверждается статистическими данными. Доля налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции в 2007 г. выросла лишь до 0,1% от общей суммы поступлений налога на прибыль. При этом в добыче полезных ископаемых 35,0% убыточных организаций, в производстве и распределении электроэнергии, газа и воды - 50% . Задолженность по налогу на прибыль в консолидированный бюджет РФ на 01.01.08 составляла 172,4 млрд. руб., а с начала 2007 года выросла на 2,2 млрд. руб. или на 1,3%.
Проблемы налогообложения нефтяного сектора связаны с проблемами законодательства. В частности, не выполнены положения закона РФ «О недрах» в части принятия нормативных правовых актов, регулирующих вопросы недропользования8. Действующее законодательство о недрах не во всем до последнего времени было согласованным и не всегда соответство 9 вало правовым нормам .
Система учета и контроля платежей за пользование недрами в настоящее время не является эффективной и нуждается в совершенствовании. С 2002 года происходит передача крупнейших недропользователей на налоговый учет в межрегиональные инспекции МНС России, но при этом полного взаимодействия между налоговыми органами и органами казначейства до последнего времени не было. Несмотря на то, что в настоящее время система взаимодействия налажена, недоимка по налогу на прибыль в консолидированный бюджет на 01.01.08 составила 34,4 млрд. руб.. За 2007 г. налоговыми органами было проведено 73,4 тыс. выездных проверок организаций и 32,5 тыс. проверок физических лиц. Сумма дополнительно начисленных платежей в бюджеты всех уровней, с учетом налоговых санкций и пеней, по результатам выездных и камеральных налоговых проверок организаций и физических лиц за 2007 г. составила 454,8 млрд. руб..
В налогообложении нефтяного комплекса накопились проблемы, которые требуют теоретического, методологического и методического решения. Налоговая система РФ должна стимулировать инвестиции в отечественную экономику, а не в зарубежную, суммы налоговых поступлений от крупных российских компаний, функционирующих за рубежом, в российский бюджет не должны быть меньше их налоговых платежей за рубеж.
Для совершенствования налогообложения нефтяной отрасли требуется либо вносить многочисленные изменения в главу 26 НК РФ в части расчета налоговой базы на нефть, налоговых ставок при выполнении соглашений о разделе продукции, либо совершенствовать крупные налоги 10отрасли на основе моделей, учитывающих рыночный фактор и открытость экономики, либо вводить специальный налог на нефтяной сектор, позволяющий решать перечисленные проблемы.
В диссертации предлагается совершенствование системы налогообложения нефтяного сектора экономики РФ путем разработки рекомендаций на основе использования моделей крупных налогов, учитывающих рыночные отношения и открытость экономики, с последующим совершенствованием нефтяной отрасли и налогообложения в целом посредством оптимизации налоговой системы, например, по отраслям. При этом под оптимизацией понимается общепринятый термин исследования операций, а не теории налогообложения .
Теоретическая и методологическая основы диссертации. В работе использовались труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области теории налогов и налогообложения: А.В. Аникина, А.В. Брызга-лина, И.В. Горского, Л.И. Данилькевич, А.И. Косолапова, Н.И. Малис, Н.В. Милякова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Г.Б. Поляка, Н.А. Попоновой, Н.Г. Сычева, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной, Дж. Кейнса, А. Лаффера, Дж. Штиглица.
Цель диссертационного исследования - на основе анализа изменений налогообложения нефтяного сектора за период с 1999 г. по 2007 г. разработать модель налогообложения нефтяного сектора экономики РФ, учитывающую рыночные отношения и открытость экономики РФ, и на ее основе представить рекомендации по совершенствованию действующей системы налогообложения нефтяного сектора экономики РФ.
Достижение поставленной цели обеспечивается решением задач:
- анализа изменений, внесенных в НК РФ по налогообложению нефтяного сектора, и налоговой нагрузки на нефтяной сектор экономики РФ за период с 1999 г. по 2007 г. для выявления тенденций ее изменения, при этом налоговую нагрузку на нефтяной сектор необходимо рассмотреть с точки зрения государства (на макроуровне) и с точки зрения крупного налогоплательщика (на микроуровне) на предмет совпадения ее оценок с этих двух позиций,
- проведения декомпозиции системы налогообложения на контрольную, фискальную и регулирующую подсистемы для построения модели налогообложения нефтяного сектора, на основе проведенного анализа и декомпозиции с последующим синтезом в соответствии с принципами системного подхода,
- разработки модели крупного вида налога нефтяного сектора, являющегося альтернативой НДПИ,
- разработки модели налогообложения нефтяного сектора экономики РФ,
- разработки рекомендаций по совершенствованию налогообложения нефтяного комплекса экономики РФ на основе предложенной модели налогообложения нефтяного сектора экономики РФ и системного анализа.
Объектом диссертационного исследования является действующая система налогообложения нефтяного сектора экономики Российской Федерации.
Предметом исследования является совокупность теоретических и практических проблем, возникающих в связи с необходимостью совершенствования действующей системы налогообложения нефтяного сектора экономики Российской Федерации.
Методы исследования. При исследовании системы налогообложения нефтяного сектора экономики РФ был использован метод экономического анализа доходной части консолидированного бюджета РФ, сформированной за счет налоговых поступлений за период с 1999г. по 2007 г., методы экономико-математического моделирования, статистические методы, а также системный подход, примененный к исследованию системы налогооб- • ложения нефтяного комплекса РФ, представляющего из себя сложную систему.
Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты РФ по вопросам налогообложения, статистические дан-. ные Госкомстата России, данные отчетности Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства экономического развития РФ.
Положения, выносимые на защиту. На защиту выносится алгоритм использования системного подхода для формирования налоговой политики по нефтяному сектору экономики РФ, построенные с учетом рыночных отношений и открытости экономики на его основе модель крупного налога нефтяного сектора экономики РФ, являющегося альтернативой НДПИ, и модель налогообложения нефтяной отрасли РФ, и разработанные на их основе практические рекомендации по совершенствованию налогообложения нефтяного сектора экономики РФ.
Научная новизна исследования. В диссертации:
- собраны и проанализированы изменения, внесенные в НК РФ по нефтяному сектору, данные по налоговой нагрузке на нефтяной сектор экономики РФ за период с 1999 г. по 2007 г., на основании которых выявлены различия в оценке налоговой нагрузки на нефтяной сектор с позиции государства (на макроуровне) и с позиций крупного налогоплательщика (на микроуровне);
- выделены общие принципы, на которых должно быть основано совершенствование систем налогообложения: принцип выбора базиса системы; принцип строгости расчетов; принцип целесообразного регулирования; принцип динамической устойчивости;
проведена декомпозиция системы налогообложения нефтяного сектора РФ на контрольную, фискальную и регулирующую подсистемы, с целью их анализа и совершенствования;
- разработана модель крупного налога нефтяного сектора экономики РФ, являющегося альтернативой НДПИ;
- модель налогообложения нефтяного сектора получена синтезом моделей фискальной, регулирующей и контрольной подсистем системы налого- .. обложения нефтяного сектора и модели крупного налога нефтяного сектора экономики РФ, являющегося альтернативой НДПИ;
- на основе разработанных моделей внесены предложения по совершенствованию механизма налогообложения нефтяного сектора экономики РФ.
Практическая значимость и внедрение результатов исследования. Практическая значимость диссертации состоит в прикладном характере методических разработок и в конкретных предложениях по совершенствованию механизма налогообложения нефтяного сектора экономики РФ. Выводы диссертации использовались отделом природных ресурсов Министерства финансов РФ при разработке дифференцированного подхода в налогообложении добычи нефти и Научно - исследовательским финансовым институтом Министерства финансов РФ в разработках института, представляемых в Министерство финансов РФ, по налогообложению добычи нефти в зависимости от выработанности месторождений и использования налога для стимулирования воспроизводства запасов нефти. Положения и выводы диссертации могут быть полезными в процессе преподавания экономических и финансовых дисциплин.
Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертации доложены на заседаниях кафедры «Государственные доходы» ФГОУ ВПО «Академия бюджета и казначейства МФ РФ» в 2006г., 2007 г., 2008 г., Межвузовских студенческих научных конференциях в ФГОУ ВПО «Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации» в 2003 г. и в 2004 г., на научно - исследовательском семинаре по финансовой математике ФГОУ ВПО «Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации» в 2006 и в 2007 г., IV Международном консорциуме промышленной математики ECMI 2008 в 2008 г.
Публикации. Основные результаты диссертации опубликованы в 8 работах общим объемом 2,35 п.л., из них авторских 2,04 п.л. в том числе 2 работы общим объемом 0,72 в издании, рекомендуемом ВАК по экономике.
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов, списка использованной литературы из 64 наименований, 2 приложений. Объем диссертации - 206 стр..
Первая глава диссертации посвящена анализу вопросов налогообложения нефти как финансового регулятора экономического развития РФ в сравнении с системами налогообложения нефти, используемыми в мировой практике. Роль нефтяного сектора в финансово-экономическом развитии России исследована в историческом аспекте: от СССР до постсоциалистической России. В первой главе диссертации систематизированы результаты анализа основных систем налогообложения нефтяного сектора в экономиках разных стран, фискальных соглашений, встречающихся в мировой практике, делящихся на два основных типа: концессионные системы («роялти + налоги», «Р+Н») и контрактные системы (СРП).
На основе анализа нефтяных ресурсов РФ, основных систем налогообложения нефтяного сектора в экономиках разных стран, различных решений проблемы рентных отношений в нефтяном секторе обоснована необходимость совершенствования действующей российской системы налогообложения нефтедобывающей отрасли.
Во второй главе диссертации рассмотрены приоритеты и цели экономической и налоговой политики государства и цели крупных добывающих компаний в нефтяном секторе экономики РФ для анализа проблемы согласования их интересов, являющейся ключевой для бескризисного развития отрасли.
Проанализирована действующая система налогообложения нефтяного сектора экономики РФ: СРП, НДПИ, акцизы, НДС, платежи за пользование недрами, выделены основные проблемы налогообложения нефтяного сектора экономики РФ. Выявлены основные негативные черты действующей в России административно-лицензионной системы общего налогообложения и основные недостатки существующих методик взимания налогов по нефтяному сектору экономики.
Анализ показал, что в России нет ни специального налогового законодательства в нефтяном секторе, ни моделей налогообложения нефтяного сектора, основанных на четких расчетах и точном знании объектов налогообложения, способных выполнять не только фискальную, но и регулирующую функции.
В третьей главе диссертации предлагается алгоритм использования системного подхода для формирования налоговой политики по нефтяному сектору экономики РФ, на основе которого построена экономико-математическая модель налогообложения крупного налога указанного сектора и всего сектора с учетом рыночных отношений и открытости экономики, а также разработаны практические рекомендации по совершенствованию действующей системы его налогообложения.
Роль нефтяного сектора в проблеме финансового обеспечения экономического развития России: налоговый аспект
Проблема энергоресурсов стала в экономической жизни XX в. и остается в XXI в. глобальной. Добыча, переработка нефти и реализация нефтепродуктов в современном мире является самым распространенным видом предпринимательства. На протяжении всего прошлого столетия происходило расширение деятельности в нефтяном секторе экономики: от частных предпринимателей, таких как Гульбенкян и Нокс дАрси, до транснациональных корпораций и государственных компаний. Многообразие форм нефтяного бизнеса привело к эволюции предпринимательства, стратегий менеджмента, инновациям и совершенствованию технологий, что, в свою очередь, ведет к необходимости совершенствования налогообложения нефтяного сектора рынка.
Нефтяной сектор экономики России имеет свои особенности. За относительно небольшой промежуток времени в России происходила быстрая смена макроэкономических условий. По расчетам специалистов12 расходы на капитальное строительство в нефтяной отрасли различаются в России и Западной Европе (соответственно и в США) в разы. Доля расходов на капитальное строительство в затратах инвестиционных проектов в России на 20 -40% выше, чем в Западной Европе и в США. Текущие затраты в нефтяной отрасли в России примерно вдвое выше, чем в средней Европе, втрое выше, чем в западной и южной Европе и Англии, впятеро - чем в Израиле и в Калифорнии. При одинаковой структуре цен в нефтяной отрасли в России текущие затраты составляют в среднем 15 - 30% текущих затрат индустриального проекта против 1% — 8% затрат в названных странах. Климатические условия увеличивают стоимость рабочей силы примерно вдвое. Поэтому российская рабочая сила конкурентоспособна только при высокой квалификации. Три выделенных фактора: высокие расходы на капитальное строительство, высокие текущие затраты, высокая стоимость рабочей силы требуют принципиально новых разработок, в том числе и в области налогообложения отрасли для того, чтобы нефтяной сектор российской экономики был конкурентоспособным в структуре цен мирового рынка.
В обеспечении конкурентоспособности и экономического роста важную роль традиционно занимает долгосрочное планирование и прогнозирование. Важность долгосрочного планирования и прогнозирования для обеспечения экономического роста России отмечает в своей работе [32 ] Министр финансов России А.Л. Кудрин. Развивая его мысль, мы рассмотрим проблему налогообложения нефти в свете использования налогообложения как финансового регулятора экономического развития в РФ и с точки зрения системного подхода. Еще в работах лауреатов Нобелевской премии Ф. Кид-ланда и Э. Прескотта была доказана необходимость использования долгосрочного планирования и прогнозирования для обеспечения устойчивого экономического роста. Их общий вывод следующий: если в государственной экономической политике преобладают краткосрочные цели, то они, даже если кажутся удачными, приносят худшие результаты чем, если бы преобладали долгосрочные цели. Теория Кидланда - Прескотта преобразовала процесс выработки экономических решений из реагирования на текущие события в системную экономическую политику.
Цели налоговой политики государства в нефтяном секторе экономики РФ. Проблема согласования интересов государства и нефтяных компаний
Наиболее острое противостояние основных групп экономических интересов имеет место в ведущих секторах национального хозяйства. Одним из таких в России является нефтяной сектор экономики. В связи с этим, особую значимость приобретает эффективное решение проблемы формирования баланса экономических интересов основных субъектов нефтяной сферы Российской Федерации. Этот баланс формируется с помощью налоговой политики государства. Налоговая политика является составной частью финансовой политики и инструментом государственного регулирования социально-экономических процессов в обществе. В первом случае посредством налогового механизма государство регулирует формирование собственных средств хозяйствующих субъектов (прибыль, амортизация), своих централизованных фондов финансовых ресурсов (бюджеты всех уровней, государственные внебюджетные фонды) и доходов населения. Здесь реализуется фискальная (распределительная) функция налогов.
Во втором случае налоги используются в качестве инструмента воздействия на условия и факторы общественного воспроизводства. В этом качестве налоги реализуют свою регулирующую функцию и формируют, таким образом, механизм налогового регулирования экономики. Инструментами механизма налогового регулирования являются отдельные категории плательщиков, освобождаемые от уплаты налога (сбора), и элементы налога -объект налогообложения, налоговая база, ставка налога. Таким образом, налоговая политика представляет собой взаимосвязанную совокупность правовых и организационных основ и мероприятий в сфере налоговых отношений, обеспечивающих формирование финансовых ресурсов, необходимых государству для выполнения взятых на себя функций, и оказывающих регулирующее воздействие на процессы социально-экономического развития страны.
Проанализируем вначале экономические интересы государства и крупных компаний в нефтяной отрасли экономики РФ и возможные пути их согласования.
По мнению A.M. Филипченко , основные усилия в процессе согласования интересов конфликтующих сторон должны быть направлены не на изменение поведения непосредственных участников межгруппового конфликта, а на преобразование организационно-управленческой среды социального взаимодействия.
Системный подход в формировании налоговой политики по нефтяному сектору
1 этап налоговой реформы современной России (1990-1997 гг.). Нало говая система Российской Федерации периода 1992 г. включала 4 группы на логов: общегосударственные налоги и сборы, определяемые законодательст вом РФ; республиканские налоги и сборы республик в составе РФ, нацио нально-государственных и административных образований, устанавливаемые законами этих республик и решениями государственных органов этих обра зований; местные налоги и сборы, устанавливаемые местными органами государственной власти в соответствии с законодательством РФ и республик в составе РФ; общеобязательные республиканские налоги и сборы респуб лик в составе РФ и общеобязательные местные налоги и сборы. Состав налогов и сборов периодически менялся по решению соответствующих органов. К началу 90-х годов XX в. основной задачей советской налоговой системы была реализация фискальной функции. Регулирующая, и контрольная функции были замещены механизмом централизованного государственного планирования, а налоги имели форму плановых отчислений.
2 этап современной налоговой реформы России (1998-2004 гг.). В 1999 г. начался новый этап реформирования системы налогов и сборов в РФ, который ознаменовался вступлением в действие 1 января 1999 г. первой (общей) части Налогового Кодекса РФ. В ней были определены права и обя занности участников налоговых правоотношений, регламентирован процесс исполнения обязанности по уплате налогов, правила налогового контроля, ответственность за налоговые правонарушения, введены в обращение новые финансовые инструменты. В рамках работы по обеспечению введения в дей ствие части второй Налогового кодекса Российской Федерации Министерством по налогам и сборам России было подготовлено и согласовано более 4 нормативных правовых актов. Разработаны и утверждены формы налоговых деклараций и инструкции по их применению. В период с 2000-2002 г. Правительство предпринимает следующие шаги по реформированию налоговой системы России, которые находят отражение в Программе социально-экономического развития России на среднесрочную перспективу (2002-2004 гг.): снижение избыточной налоговой нагрузки, создающей стимулы к уклонению от уплаты налогов; ослабление фискальных интересов государства в пользу регулирующей функции налоговой системы; снижение неравномерности распределения налоговой нагрузки; сокращение количества и изменение направленности налоговых льгот; в области межбюджетных отношений - перераспределение налоговых поступлений в пользу доходов федерального бюджета по отношению к доходам региональных бюджетов.
3 этап современной налоговой реформы России (2005 -2008 гг.). В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов РФ в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы к формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 - 2010 годов. Масштабных мер, в области налоговой политики, и, в частности, в области налоговой политики в нефтяном секторе, сопоставимых с глобальной перестройкой налоговой системы, в среднесрочной перспективе не запланировано. Кроме этого, доходы федерального бюджета от нефтегазового сектора в части НДПИ на нефть и газ, экспортных пошлин на нефть, газ и нефтепродукты с 2008 г. будут зачисляться на отдельный счет. В настоящее время решено не учитывать прибыль нефтяных и газовых компаний, а также дивиденды, которые составляют не столь существенную для бюджета величину - порядка 200 млрд. руб.на 2007 г. Все остальные доходы федерального бюджета, не связанные напрямую с нефтью и газом, будут зачисляться на другой счет федерального бюджета.
