Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты налогообложения средств массовой информации (СМИ) 9
1.1. Роль СМИ в национальной хозяйственной системе 9
1.2. Тенденции развития налогообложения в зарубежных странах и России в области
СМИ 29
ГЛАВА 2. Анализ действующего налогообложения организаций- распространителей печатных СМИ 55
2.1. Налогообложение операций по распространению и возврату нереализованной печатной продукции 55
2.2. Особенности налогообложения внешнеэкономических сделок по распространению прессы 79
ГЛАВА 3. Совершенствование системы налогообложения организаций-распространителей печатных СМИ 97
3.1. Влияние изменения налогообложения на результаты деятельности организаций- распространителей печатных СМИ 97
3.2. Основные направления минимизации налогообложения в сфере печатных СМИ 113
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 141
БИБЛИОГРАФИЯ 146
Приложение
- Роль СМИ в национальной хозяйственной системе
- Налогообложение операций по распространению и возврату нереализованной печатной продукции
- Влияние изменения налогообложения на результаты деятельности организаций- распространителей печатных СМИ
Введение к работе
Процесс совершенствования налогообложения еще долго не потеряет своей актуальности. Развитие налоговой системы нашей страны имеет общие тенденции с произошедшими реформами западных стран: снижение налоговой нагрузки и сокращение льгот. Очевидно, что диалектика изменений налоговой системы подразумевает соблюдение принципа достаточности налогообложения.
Современный этап развития налогообложения в России характеризуется отрицательным отношением разработчиков законодательной базы к льготному налогообложению [82, с. 2-3]. Вместе с тем, преференции являются важным инструментом налогового регулирования как проявление стимулирующей подфункции налогов.
Особенно такой инструмент важен для организаций, работающих на рынке печатных средств массовой информации (СМИ). Значимость проблем, связанных со СМИ, определяется их огромным социально-политическим влиянием, необходимостью обеспечения информационной безопасности страны, требованием соблюдения конституционных прав граждан на получение информации культурного, научного и образовательного характера, что подразумевает наличие изданий в точках продаж, а также формирование доступной цены приобретения для широких слоев населения. Достижение таких целей осуществляется не только рыночными отношениями, а также использованием методов налогового регулирования.
Установление особого режима налогообложения СМИ не может оказать существенного воздействия на формирование доходной части бюджета и макроэкономические показатели страны. В межотраслевом балансе данные по редакциям и издательствам отдельно не выделяются в виду их незначительности. В опубликованной Госкомстатом информации об объеме промышленного производства по отраслям промышленности эти показатели
включены в строку «Другие промышленные производства» наряду с итогами некоторых других видов деятельности. Объем промышленного производства редакций и издательств составил в 2001 году менее 0,69 процентов промышленной продукции в России [45, с. 24-27]. СМИ опосредованно влияют на показатели экономического роста: Всемирный банк в результате исследования стран с трансформируемой экономикой сделал вывод о том, что 64 процента экономического роста связаны с человеческим и социальным факторами [98, с. 150].
Организации, работающие на рынке СМИ, часто заявляют о том, что специфика их функционирования недостаточно учтена в налоговом законодательстве, что является препятствием создания эффективной модели распространения прессы в России, отвечающей потребностям издателей, распространителей и граждан - потребителей информации. Вместе с тем, с 01 января 2002 года прекратило действие полное освобождение СМИ от НДС, ликвидирована льгота по налогу на прибыль в части федерального бюджета, и была введена льготная 10 процентная ставка НДС, что еще более обострило ранее неурегулированные вопросы. С 01.01.2005 года планируется дальнейшее сокращение ранее предоставленных налоговых льгот. Налоговые проблемы организаций-распространителей печатных СМИ восходят своими истоками не к специфическим особенностям данного вида коммерческой деятельности, а к тому факту, что в ходе финансово-экономической деятельности этих организаций возникает комплекс нерешенных вопросов, относящихся к системе налогообложения в целом.
Потребность создания экономических условий для организаций, работающих на рынке прессы, с учетом их финансового положения обусловили выбор темы диссертации. Обоснование необходимости государственной поддержки СМИ в форме предоставления налоговых льгот и субсидий следует делать с расчетом не на временный, а на постоянный характер действия данных льгот и субсидий, увязывая эту проблему с общей
политикой государства в налоговой сфере. Кроме того, при выявлении принципов налогообложения организаций СМИ и разработке оптимального налогового режима их функционирования с целью создания эффективной модели распространения прессы необходимо постоянно учитывать, во-первых, специфику деятельности этого типа организаций, напрямую направленную на реализацию конституционного права граждан Российской Федерации на получение информации, во-вторых, важность соответствия экономических и технических параметров этой деятельности развивающейся в мировом масштабе тенденции к глобализации рынка СМИ.
Этими обстоятельствами обусловлены актуальность научного исследования, его цель и задачи.
В качестве объекта исследования выступают налоговые отношения между государством и организациями, работающими на рынке печатных СМИ, по поводу уплаты налогов.
Предметом исследования являются особенности налогообложения операций по распространению печатных СМИ.
Целью исследования является обоснование эффективных методов
государственного регулирования деятельности организаций-
распространителей печатных СМИ с помощью налоговых инструментов.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
проанализировать тенденции развития налоговой системы России применительно к рынку печатных СМИ и налоговую практику зарубежных стран в этой сфере;
выявить влияние налоговых инструментов на эффективность деятельности организаций-распространителей печатных СМИ для оценки зависимости объема их продаж от факторов фискального характера;
исследовать противоречия в действующей системе налогообложения при проведении операций возврата печатной продукции СМИ; провести сравнительный анализ формирования выручки от продаж российскими и западными организациями-распространителями в налоговом учете;
дать количественную и качественную оценку воздействия таможенных платежей на внешнеэкономические сделки по распространению печатных СМИ;
обосновать основные направления совершенствования налогообложения организаций, производящих и выпускающих печатные СМИ, нацеленные на улучшение их финансового положения.
Теоретические и методологические основы исследования.
Теоретической основой диссертационного исследования послужили труды многих отечественных экономистов в области финансов, бюджетной политики и налогов, в частности: Б.Г. Болдырева, А.А. Глинкина, В.В. Гусева, Л.А. Дробозиной, А.И. Иванеева, В.А. Кашина, В.Г. Князева, И.И. Кучерова, Н.В. Милякова, И.Х. Озерова, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, Г.В. Петровой, С.Г. Пепеляева, Г.Б. Поляка, В.М. Родионовой, И.Г. Русаковой, А.А. Соколова, И.И. Столярова, Г.П. Толстопятенко, С.Д. Шаталова, Д.Г. Черника, а также работы в области международных стандартов финансовой отчетности О.Е. Николаевой, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия и др.
Методологической базой исследования являлись законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы Государственного комитета статистики РФ, а также Министерства по налогам и сборам РФ. Использовались следующие методы исследования: системный подход, экономический, логический и факторный анализ, а также математические и статистические приемы сопоставления
Научная новизна результатов исследования заключается в обосновании необходимости формирования налогового режима для организаций-распространителей печатных СМИ с учетом показателей их финансового состояния. К наиболее важным положениям, содержащим научную новизну, можно отнести следующие:
проанализирован порядок возмещения НДС при ввозе иностранной прессы в части нереализованной продукции, а также способ определения экспортной
выручки за отечественные печатные СМИ по фактическим продажам на основе опыта налогового регулирования западных стран;
установлена зависимость совокупного спроса и совокупного предложения прессы от ставки НДС, на основе которой обоснована необходимость понижения ставки НДС до 10 % по посредническим операциям к сумме дохода в виде вознаграждения за распространение печатных СМИ;
выявлен механизм формирования экономически необоснованных убытков при проведении операций возврата нереализованных печатных СМИ, определено завышение налогооблагаемых баз по налогу на прибыль и НДС российскими организациями-распространителями СМИ;
обоснована необходимость корректировки таможенной стоимости в грузовых таможенных декларациях (ГТД) по импорту печатных СМИ при помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения после оприходования на складе получателя, что позволяет организациям-распространителям избежать налоговых рисков в части НДС и других таможенных платежей и усовершенствует практику налогообложения внешнеэкономических сделок;
выработаны рекомендации по восстановлению ранее действовавшей льготы по налогу на прибыль в части, поступающей в федеральный бюджет, и установлению на неограниченный срок пониженной ставки НДС на услуги организаций на рынке печатных СМИ, что позволит улучшить финансовое состояние издательств и редакций.
Практическая значимость исследования связана с обоснованием необходимости создания особого режима налогообложения организаций-распространителей печатных СМИ в качестве условия повышения эффективности работы сети их распространения. Это позволит улучшить финансовые результаты организаций-распространителей печатных СМИ, что обеспечит развитие рынка прессы в стране.
Апробация результатов исследования.
Основные результаты диссертационного исследования отражены в докладе на Всероссийской конференции «Проблемы налогообложения средств
массовой информации», проведенной Управлением по информационной политике МНС РФ совместно с Национальной ассоциацией издателей в марте 2000 г.; выступлениях на семинарах Ассоциации распространителей печатной продукции; отчетах по инвестиционному проектированию для французской фирмы «Ашэт Дистрибьюшн Сервисес» (учредителю ООО «Пресс Пойнт Интернэшнл»).
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в трех работах общим объемом 1,6 п.л.
Роль СМИ в национальной хозяйственной системе
В настоящее время экономика Российской Федерации находится в периоде трансформации. Теоретических обоснований экономической политики переходного периода практически не существует. По мнению ряда ведущих зарубежных экспертов, у России не должны были возникать проблемы при переходе к рыночной экономике. Например, Дж Сакс, профессор Гарвардского университета, выступавший в 1991-1994 гг. в роли экономического советника российского Правительства полагал: «России не приходится методом проб и ошибок заново изобретать рыночную систему. Она уже существует. России нужно лишь внести необходимые изменения в свои экономические институты, адаптировать их к требованиям рынка» [50, с. 53-54]. Другой теоретик перехода к «свободной экономике» Я.Корнаи признал, что «никто не представлял такого глубокого спада производства», в связи с чем, ему приходится вносить «определенные коррективы в свою позицию» [40, с. 16].
Коллектив авторов факультета государственного управления МГУ представил свое видение состояния экономики страны: «В результате экономических реформ сложилась крайне нерациональная, деформированная в основах хозяйственная система, имеющая мало общего с нормальной рыночной экономикой. Наиболее очевидным проявлением деформированности, аномальности этой системы является беспрецедентная натурализация хозяйственных связей, чрезмерное доминирование капитала над трудом, сращивание денег и власти. В такой ситуации регулирующая роль государства также приобретает искаженный характер, далекий от того, каким он должен быть в условиях цивилизованного рынка» [60, с. 11].
Многие экономисты, как прошлого, так и современности предостерегали против принятия теоретических выводов для прямого руководства к действию без детального изучения экономической ситуации в стране. Теория может выделять ключевые проблемы, на основании которых разрабатываются практические концепции. Экономист С.А.Бартенев отмечает: «Необходимо указать на два крупных просчета в рекомендациях западных экспертов: первый - акцент делался на изменение социально- экономического механизма, но была проигнорирована реальная структура централизованной экономики, прежде всего слабое развитие потребительского сектора, чрезмерно высокая доля тяжелой и добывающей промышленности; второй — ошибочно оценивалась реакция и другие меры «шоковой терапии». Практика показала, что нельзя копировать чужие модели. Такой подход несостоятелен, чреват серьезными последствиями» [52, с. 303]. Необходимо понимание и того, что многие теоретические разработки зарубежных школ имеют серьезные экономические основания и проверены практикой, вследствие чего могут являться исходной базой для решения различных проблем. Направление реформ должно осуществляться в соответствии со стоящими перед обществом задачами демократического развития и экономического роста, когда государство начинает обслуживать не капитал, а общество. Реформирование экономики невозможно без укрепления государства и его институтов, повышения их влияния на общественно-политическую и экономическую жизнь, причем их опорой должно стать все общество. Формирование структур гражданского общества, которое сможет надежно контролировать государственную бюрократию, вынуждая ее работать в интересах общества, является наиважнейшей задачей. Государство и коммерческие структуры должны сделать свою деятельность «прозрачной» для общества, а это означает высокую степень информированности общества об их деятельности. Одним из необходимых элементов построения гражданского общества является создание надежно функционирующих информационных потоков, то есть каналов связи государства и общества. Сеть распространения печатных СМИ является частью информационной системы.
России предстоит сформировать плюралистическое общество, это существенно отличает ее от стран, в которых уже существует многосекторная социально ориентированная экономика рыночного типа, где государство выполняет регулирующие функции. Возможно, представляет интерес генезис развития законодательств западных стран, так как они имели рыночную экономику и на основе законов ее естественного развития переходили к формированию смешанной экономики, то есть произошло «встраивание» государства в процесс регулирования рыночной экономики.
Существуют две группы методов государственного регулирования: прямые (или административные) и косвенные (или экономические). Это деление весьма условное, так как в ряде случаев сложно провести грань. Тем не менее, следует отметить, что административные методы сужают свободу выбора, а порой ее исключают. Экономические методы оставляют свободу выбора хозяйствующим субъектам, не ограничивают ее. Построение рыночной экономики означает перемещение акцентов от административных форм воздействия к экономическим. Следует отметить, что законодательства различных стран устанавливают для системы распространения печатных СМИ не только экономические меры регулирования, но и административные, обеспечивающие быструю доставку и формирование доступной цены приобретения прессы. Например, законодательства ряда западноевропейских стран предусматривают предоставление пониженных тарифов транспортными организациями для организаций-распространителей печатных СМИ.
Налогообложение операций по распространению и возврату нереализованной печатной продукции
Формирование системы распространения прессы в значительной мере определяется требованиями положений налогового законодательства страны. Вместе с тем, этот рынок обладает рядом специфических характеристик. Одной из особенностей печатных СМИ является резкое падение рыночной цены на газету или журнал при выходе следующего номера. Вчерашние газеты, естественно, не пользуются спросом, то есть происходит быстрое моральное старение изданий. Другой особенностью является то, что объем поставки (а также производства) печатных СМИ всегда существенно превышает их фактическую реализацию. Данный факт - следствие как объективных причин, связанных с механизмом функционирования системы распространения печатных СМИ, а также субъективных причин, проистекающих из специфики деятельности производителей СМИ. Объективными причинами являются необходимость обеспечения ассортимента различных журналов и газет для всех мелких розничных точек продажи, а также недопустимость дефицита печатных изданий для покупателей. Субъективными причинами - стремление производителей СМИ охватить большой сектор рынка и обеспечить рост тиражей. Доходы от рекламной деятельности, которые, как правило, являются основными финансовыми средствами, обеспечивающими выход в свет нового издания, существенным образом зависят от его тиража.
Короткие «сроки жизни» печатных СМИ требуют обеспечения быстрой доставки в пункты продажи, а также функционирования разветвленной сети распространения. Производители не в состоянии контролировать в полной мере розничную сеть распространения, состоящую из множества тысяч мелких организаций, вследствие чего, они работают с оптовыми покупателями, которые, в свою очередь, снабжают розничных распространителей печатной продукцией в регионе их функционирования. Важно отметить, что такой вид предпринимательской деятельности, как торговля печатными СМИ является низкорентабельным. Как правило, в киосках розничной торговли наряду с газетами и журналами продаются сопутствующие товары: открытки, фотопленки, канцелярские товары и др. Рентабельность продаж этих товаров намного превышает рентабельность продаж СМИ. (Схемы движения товарных потоков от издателя до конечного потребителя представлены на Рис. 1 и Рис. 2). Как отмечает коммерческий директор французской компании «Hachette Filipacchi Shkulev» В.Керов [76, с. 17-18], в Европе существует несколько моделей розничного распространения печатной продукции, среди которых французская - ведущая. Необходимо извлечь для себя все лучшее для создания российской модели. Рассмотрим кратко систему распространения во Франции. Печатная продукция издателей из типографии поступает на склад «генерального дистрибьютера», где она сортируется для оптовиков, оптовик доставляет прессу в торговые точки, то есть к розничным распространителям, которых он обслуживает. Издательства предоставляют скидку от цены продажи (цена на обложке) генеральному дистрибьютеру 10 процентов. Роль генеральных дистрибьютеров принадлежит двум компаниям NMPP (80 процентов всех изданий на рынке Франции) и MLP (20 процентов изданий на рынке Франции), наименования прессы у них разные. В настоящее время в стране 280 территориальных оптовиков, количество которых из года в год сокращается. Генеральный дистрибьютер предоставляет оптовому покупателю скидку также 10 процентов от цены на обложке. Оптовый покупатель при поставке прессы, например, в супермаркет или киоски, специализированные магазины предоставляет скидку 15 процентов. Розничные продавцы очень не довольны размером скидки и пытаются изменить ситуацию. Издательства получают примерно 65 процентов от цены, указанной на обложке, при этом несут на себе расходы по непроданным экземплярам. Схема продажи печатной продукции закреплена законодательно. Во Франции существует право 100 процентного возврата для всех нереализованных в установленные сроки изданий. «Как только Управляющий точки получил новый номер издания и наступил официальный день начала его продажи, он производит возврат предыдущего номера. Поэтому наличие возврата позволяет определить точное количество проданных экземпляров, что в свою очередь дает возможность провести правильное согласование тиража. Причем для каждого издания существует определенный единый день начала продажи на территории Франции» [76, с. 17-18]. Созданные издателями фирмы анализируют динамику продаж, проводят рекламные мероприятия по продвижению изданий, дают рекомендации издательствам. Характерной чертой французской системы распространения является установление издателем розничной цены продажи издания (цена на обложке). В любое время суток в любой розничной точке стоимость одного конкретного издания всегда одинакова.
Влияние изменения налогообложения на результаты деятельности организаций- распространителей печатных СМИ
Федеральный Закон от 01.12.95 № 191-ФЗ, предоставивший организациям печати до 01.01.2002 года льготы по НДС, по налогу на прибыль, по арендным и иным платежам, оказал благотворное воздействие не только на становление СМИ, но и на дальнейшее развитие печатных изданий и полиграфии России. К 2002 году по количеству названий выпущенных книг уровень 1990 года был превзойден в 1,7 раза, а полиграфическая промышленность в течение последних лет ежегодно наращивало выпуск продукции в среднем на 20 процентов [87, с.2-3]. Очевидно, что планирующаяся полная отмена льгот негативно отразится на экономике организаций печати.
В 2001 году ставка по налогу на прибыль от реализации изданий культурного, образовательного и научного характера с учетом действовавшей льготы в части, поступавшей в федеральный бюджет, составляла 19 %, а в 2002 году - увеличилась до 24 % и установлена ставка НДС 10 %. Изменение налогообложения организаций-распространителей ухудшило их экономические показатели. Оценка повышения налоговой нагрузки проведена на примере ООО «Пресс Пойнт Интернэшнл», являющегося оптовым распространителем и основным поставщиком иностранной прессы в розничную сеть в России, а также отечественной прессы в зарубежные страны. ООО «Пресс Пойнт Интернэшнл» импортирует свыше 300 наименований периодических изданий, среди которых такие всемирно известные газеты и журналы как Newsweek, Time, International Herald Tribune, Financial Times, Le Monde, Die Welt и многие другие. В числе покупателей Центральный Банк РФ, МИД РФ, Администрация Президента, посольства иностранных государств, представительства нерезидентов, российские организации и граждане.
Аналитическая информация по результатам финансово-экономической деятельности организации является коммерческой тайной и не подлежит опубликованию. Выявление влияния изменения налогообложения сравнением синтетических показателей, которые составляют официальную отчетность, является не корректным в виду ряда причин. За 2001-2002 годы у ООО «Пресс Пойнт Интернэшнл» существенным образом изменилась структура доходных статей вследствие различных коммерческих причин: резко сократились доходы за выполнение услуг по доставке прессы и увеличились экспортные поставки. Кроме того, ассортимент изданий, которые были в продаже в 2001 и 2002 годах, не совпадает в полной мере. Одни наименования прекращают существовать, на смену им появляются новые. Оценка изменения налоговой нагрузки проведена на основании анализа финансовых результатов от отдельных видов деятельности.
Одним из видов деятельности ООО «Пресс Пойнт Интернэшнл» является подписка на зарубежные печатные издания. Цена продажи иностранной прессы определяется в контрактах, как правило, в условных единицах (у.е.), при этом 1 у.е. равна 1 доллару США. Во избежание влияния изменения валютных курсов на оценку налоговой нагрузки расчеты представлены в у.е.. Цены реализации иностранных изданий достаточно высокие, в среднем наценка достигает 100 %. Стоимость годовой подписки ряда журналов и газет превышает 1,000 у.е. При сравнении налоговых отчислений по операциям по подписке в 2001 и 2002 годах не учитывается влияние накладных расходов на формирование налогооблагаемой базы по исчислению налога на прибыль. Эти расходы распределяются пропорционально выручке от различных видов деятельности, а различная структура выручки в этих периодах повлекла перераспределение накладных расходов. В 2002 году руководство ООО «Пресс Пойнт Интернэшнл» приняло решение не увеличивать цены реализации иностранной прессы, чтобы избежать падения количества продаваемых изданий, принимая во внимание и так очень высокий уровень цен для потребителей информации. Если стоимость годовой подписки на издание образовательного характера составляла 1,000 у.е., а закупочная цена - 500 долларов США, то в 2001 году при отсутствии обложения НДС и с учетом льготы по налогу на прибыль, перечисляемой в федеральный бюджет, налог на прибыль составлял (1,000 - 500)х19% = 95 у.е. В 2002 году при ставке 10 % НДС, оплаченный при пересечении границы по этому изданию, составил 50 долларов США. Дополнительно оплаченная сумма НДС в бюджет по этой операции составила (1,000/110)х 10 % - 50 = 40.90 у.е., где (1,000/110)х10% = 90.90 у.е. - НДС по реализации издания в России за 12 месяцев 2002 года. Финансовый результат равен 1,000 - 90.90 - 500 = 409.10 у.е. Налог на прибыль в 2002 году составил 409.10x24% = 98.18 у.е. Таким образом, налоговые отчисления в 2002 году по этой операции составили 98.18 + 90.90 = 189.08 у.е., а в 2001 - 95 у.е. Оценивая налоговую нагрузку как отношение налоговых отчислений к выручке, получим, что в 2001 году она составила 9.50 %, а в 2002 году - 18.91 %. Очевидно значительное увеличение налоговой нагрузки у организаций-распространителей иностранной прессы.
Расчеты увеличения налоговых отчислений при проведении реализации отечественной прессы в России аналогичны. Однако следует отметить, что многие российские издательства повысили цены продажи изданий. Поэтому налоговая нагрузка у организаций-распространителей при реализации этих изданий возросла по сравнению с предыдущим периодом, но в меньшей степени, чем по иностранной прессе.
В 2002 году еще больше препятствий возникло при проведении импортных поставок для распространения в розничной сети. Объем ежемесячных поставок в Россию в адрес ООО «Пресс Пойнт Интернэшнл» составляет в среднем 100,000 долларов США. Поступали издания с НДС 10 % в среднем на сумму 90,000 долларов США и с НДС 20 % (ставка НДС, действовавшая до 01.01.2004 г.) на сумму 10,000 долларов США. Взимаемый при пересечении таможенной зоны НДС составил 11,000 долларов США ежемесячно. По оценкам руководства ООО «Пресс Пойнт Интернэшнл» объем поставки является оптимальным по ряду причин. Количество изданий заказывается сотрудниками коммерческого отдела в соответствии с получаемыми заявками от других организаций-распространителей. Сокращение количества журналов и газет экономически не выгодно, так как цены изданий устанавливаются иностранными партнерами в зависимости от объема поставки - чем больше экземпляров, тем ниже цена. Стоимость транспортировки зависит от веса. Аэрокомпании предоставляют значительные скидки для прессы в зависимости от веса - чем выше вес, тем дешевле перевозка одного килограмма. В соответствии с международной практикой оплате зарубежным партнерам подлежат только фактически реализованные издания.
