Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Создание ПИИ и особенности организации внутренних источников финансовой информации
1.1. Основы создания и особенности функционирования ПИИ .6.
1.2 Влияние особенностей ПИИ на организацию учета 23
1.3. Концептуальная модель формирования внутренних источников финансовой информации для целей управления ПИИ...33
1.4 Выводы и рекомендации
Глава 2. Особенности организации внутренних источников финансовой информации для управления предпринимательской деятельностью ПИИ 52
2.1 Управленческий учет ПИИ: инвестиционные и затратные аспекты 52.
2.2 . Управленческий учет ПИИ: организация внутренних источников информации о деятельности центров ответственности .74.
2.3 . Организация финансового учета ПИИ 89.
2.4 .Выводы и рекомендации :И6
Глава 3. Организация контроля за качеством информации внутренних источников ПИИ 119.
3.1 Система финансового контроля .
3.2 . Организация независимого контроля 138
3.3 . Выводы и рекомендации
Заключение (общие выводы и рекомендации)
Список использованной литературы
- Основы создания и особенности функционирования ПИИ
- Управленческий учет ПИИ: инвестиционные и затратные аспекты
- Система финансового контроля
Введение к работе
Отличительной чертой современности является международное разделение труда, являющееся важнейшим источником развития экономики всех стран мира. Сегодня ни одно государство не может ^, успешно продвигаться вперед, базируясь только на собственных материально-технических, финансовых и трудовых ресурсах либо только на своем, пусть даже высоком уровне развития науки науки и техники.
Ориентация на создание эффективной экономики России на основе внутреннего потенциала и кооперации с менее развитыми в технологическом отношении партнерами уже в прошлом привела к отставанию большинства отраслей от показателей высокоразвитых стран и общей стагнации производства.
Для преодоления экономического кризиса, возникшего технологического разрыва между российскими предприятиями и предприятиями высокоразвитых стран мира необходимы значительные инвестиции в экономику России.
Одним из перспективных путей решения этой проблемы является создание предприятий с участием иностранных партнеров, что обеспе-% чивает привлечение в экономику дополнительных ресурсов, а не перераспределение ранее аккумулированных средств.
В условиях функционирования предприятий с иностранными инвестициями (в дальнейшем будем называть их ПИИ) создаются возможности ускоренного внедрения высокоэффективных технологий, усиливается их конкурентоспособность на внешнем рынке, накапливается опыт эффективного управления деятельностью.
Однако образование таких предприятий, как показывает опыт,
приводит к позитивным результатам только при установлении жест
кого контроля со стороны российских партнеров и государства. Без
него могут иметь место факты недобросовестной конкуренции, зло
употреблений, невыгодности для российской стороны участия в рабо
те этих предприятий, нарушения интересов потребителей и другие от
рицательные последствия.
-^ Эффективность деятельности ПИИ во многом зависит от того,
имеется ли в отношении осуществляемого ими бизнеса достоверная финансовая информация, доступная пониманию иностранных инвес-
торов. Поскольку в России принципы подготовки финансовой информации для потребителей не соответствуют современным технологиям управления предприятиями, это служит серьезным препятствием в развитии реального сектора экономики.
В данном случае исследование вопросов подготовки финансовой информации для принятия управленческих решений на основе внутренних источников информации на примере ПИИ представляет особый интерес, поскольку, с одной стороны, внедряются международные стандарты учета, накоплен определенный опыт использования международной системы учета и отчетности, а с другой, - имеются серьезные нерешенные проблемы, присущие организации внутренних источников информации для целей управления в нашей стране в целом. Проблемы возникли из-за того, что действующая система формирования финансовой информации не ориентирована на современные методы управления предприятиями, функционирующими в условиях рыночной экономики. Их устранению способствует критический анализ и обобщение опыта, накопленного в этой области ПИИ, что и предопределило выбор темы, цель, задачи и направление диссертационного исследования.
Целью диссертации является разработка концепции подготовки финансовой информации для целей ведения предпринимательской деятельности субъектами хозяйственной деятельности с иностранными инвестициями в Российской Федерации.
Достижение поставленной цели потребовало решения ряда задач:
рассмотреть экономические условия создания и функционирования ПИИ на территории Российской Федерации, раскрыть их место и значение в перестройке внешнеэкономического комплекса и совершенствовании эффективных методов управления, регулируемых рыночными отношениями;
изучить и проанализировать особенности организации подготовки финансовой информации на основе внутренних источников ПИИ;
обосновать концептуальную модель системы подготовки финансовой информации ПИИ;
исследовать механизм адаптации и внедрения элементов международной системы финансового менеджмента в практику ведения учета и составления отчетности предприятий;
проанализировать действующую систему контроля за деятельностью ПИИ и установить степень ее соответствия специфике данных предприятий.
Предметом исследования является отечественная и зарубежная внутренние системы подготовки финансовой информации о предпринимательской деятельности предприятия.
Объектом исследования послужила деятельность ряда ПИИ, действующих в различных сферах экономики страны: российско-вьетнамское предприятие по добыче нефти "Вьетсовпетро", российско-американская рекламная фирма "Янг и Рубикам/Соверо", российско-венгерское предприятие по производству нетканных материалов "Соввентекстиль" и т.д.
Теоретичекой основой диссертации являются работы по проблемам организации финансового менеджмента, учета и контроля российских ученых: Барнгольц СБ., Бабаевой З.Д., Грязновой А.Г., Данилевского Ю.А., Лагоши Б.А., Мухина А.Ф., Палия В.Ф., Соколова Я.В., Шапигузова СМ., Шнейдмана Л.З., а также труды зарубежных ученых: X. Андерсона, Э. Аренса, Ф.Дефлиза, Г. Дженика, Д. Колдуэлла, Б. Ниделза, Дж. Лоббека, В. О Рейлли, Дж. Риса, Дж. Роберт-сона, М. Хирша, Р. Энтони.
Методологической основой исследования выступают российские и зарубежные законодательные и нормативные акты, инструктивные указания Министерств экономики и финансов Российской Федерации по организации информационных источников о деятельности предприятий.
В диссертации использованы фактические материалы по организации внутренних источников финансовой информации ПИИ, функционирующих в различных сферах экономики.
Научная новизна проведенного исследования заключается в разработке теоретических и методических положений по организации внутренних источников финансовой информации для целей управления предпринимательской деятельностью ПИИ на основе использова-
ния в российской практике адаптированных международных принципов и норм организации учета. Научную новизну содержат:
конкретизация международных норм и принципов организации управленческого и финансового учета на каждом ПИИ исходя из условий его деятельности;
методика составления регистров матричного типа для комплексного решения задач учета производственных затрат по статьям, изделиям и центрам ответственности и обеспечения на этой основе взаимоувязки управленческого и финансового учета;
предложения по формированию резерва сомнительных долгов на основе применения методов процента от нетто-реализации и учета дебиторской задолженности по срокам оплаты, позволяющие с допустимой приближенностью и меньшими трудовыми затратами определять его величину;
измерение окупаемости произведенных инвестиций на основе исчисления порога рентабельности путем сопоставления совокупной стоимости инвестиций и их цены, что позволяет установить реальные сроки окупаемости и дает возможность селекционирования инвестиций в зависимости от объемов;
аргументация необходимости корректировки финансовой отчетности ПИИ на инфляцию и использование с этой целью пересчета показателей в СКВ, что позволит включать отчетность российских предприятий в консолидированную отчетность ино-
, странных инвесторов;
классификация субъектов и форм финансового контроля за деятельностью ПИИ;
методика расчета аудиторских рисков на основе адаптации международной практики к российской специфике.
Практическая значимость проведенного исследования состоит в возможности использования разработанной автором методики подготовки финансовой информации ПИИ в целях повышения качества управления ими, информативности и достоверности финансовой информации.
В практической деятельности могут быть использованы разработанные формы документов по учету трудовых затрат применительно к специфике ПИИ, а также предложенные регистры, обеспечивающие увязку данных управленческого и финансового учета и принятия на их основе текущих и перспективных управленческих решений.
Основные положения диссертации апробированы на российско-вьетнамском предприятии "Вьетсовпетро", занимающемся добычей нефти, российско-американской фирме "Янг и Рубикам/Соверо", предоставляющей рекламно-маркетинговые услуги; российско-ирландской компании "Дьюти Фри Шоп" - валютный магазин в пограничной зоне аэропорта "Шереметьево-2", что подтверждено полученными документами о внедрении.
Диссертация состоит из введения, трех глав с выводами и рекомендациями по главам, заключения с общими выводами и рекомендациями , списка использованной литературы.
Основы создания и особенности функционирования ПИИ
Сложившаяся ситуация в стране характеризуется глубоким экономическим и социально-политическим кризисом.
Если до рубежа 90-ых годов наблюдалось снижение темпов прироста валового общественного продукта, национального дохода, производства промышленной продукции и производительности труда при абсолютном росте этих показателей, то в начале десятилетия началось и продолжается снижение их абсолютных значений. Особенно удручающие показатели промышленного спада: если в 1990 году объем промышленного производства по сравнению с 1989 годом в России упал на 0.1%, в 1991 по сравнению с 1990 - на 2.2%, то в 1992 по сравнению с 1991 - на 13.2%. В настоящее время, несмотря на то, что падение производства в ряде отраслей приостановлено, стабилизация не достигнута [55 с.З].
Производство также продолжало снижаться. Темпы падения промышленного производства в процентах по годам к уровню предыдущего отчетного периода составили в: 1992 году-18% , 1993 - 14% , 1994 - 21%, 1995 -3% ,1996 - 6%. (100, с. 159,160). Реальный ВВП сократился на 6%о (в 1995 - на 4%). (100, с. 150). Ускоренное па дение производства стало неожиданностью как для российских, так и зарубежных экспертов.
Реальные расходы на новое производственное строительство и оборудование снижались почти в три раза быстрее реального ВВП (100, с.157).
Начиная с 1993 года, государство отказывается от активного вмешательства в импортную политику. Следствием этого стало моментальное двукратное сокращение ввоза товаров. Проявилась особо негативная тенденция в том, что началось опережающее падение так называемого "критического" импорта, т.е. импорта товаров, у которых нет аналогов или заменителей на внутреннем рынке. С этого же момента прогрессирует рост относительной доли экспорта энергоносителей, сырья и необработанных черных и цветных металлов в общем объеме экспорта. Так, если в 1986 году доля энергоносителей и сырья в экспорте составляла 55%, то в 1993 году уже более 75% (130, с. 18).
Дестабилизирующим фактором экономики в целом становится рост внешней задолженности (табл. 1.1.2). На долю России после распада СССР в соответствии с Меморандумом о солидарной ответственности приходится 61% внешнего долга, но в связи с тем, что бывшие республики не смогли выполнить в 1992 году свои обязательства, Россия была вынуждена принять на себя обслуживание долга этих стран (бывших республик СССР), за исключением Украины.
Еще одним фактором, осложняющим экономическое положение в стране, является снижение инвестиционной активности, свертывание процесса финансирования воспроизводства основных фондов. Капитальные вложения сокращались ежегодно почти в три раза быстрее, чем объемы промышленного производства, практически полностью обесценились из-за процесса инфляции источники капитальных вложений.
Управленческий учет ПИИ: инвестиционные и затратные аспекты
Рекомендуемый подход к созданию и внедрению учетной модели ПИИ предполагает совершенствование важнейшей его составляющей -управленческого учета, который не является элементом бухгалтерского учета, но тесно с ним взаимосвязан. В настоящее время этой работе в Российской Федерации препятствует недостаточная четкость в определении характерных признаков, отличающих его от таких понятий, как планирование, контроль, бухгалтерский учет.
В экономической литературе высказываются различные мнения по вопросу об определении содержания управленческого учета. Одни специалисты считают, что управленческий учет - это "процесс производства информации для управления" (40, с.20); другие рассматривают его как учет, обеспечивающий все уровни управления данными, необходимыми для принятия управленческих решений по планированию и контролю, подготовке информации, служащей средством коммуникации внутри предприятия.
Некоторые исследователи практически полностью отождествляют понятия управленческого учета и учета затрат на производство продукции, работ, услуг.
Приведенные определения не раскрывают всех основных функций управленческого учета. Он обеспечивает информацией менеджеров для принятия управленческих решений, и действенность учета обеспечивается его ориентацией на конкретные хозяйственные задачи, решение которых базируется на соответствующей информации об издержках. Однако, как свидетельствует практика работы крупных фирм и компаний США, управленческий учет по информационному содержанию и кругу решаемых задач гораздо шире, чем просто учет затрат на производство. На базе управленческого учета и его методик решаются многие экономические задачи предприятий в различных сферах воспроизводственного процесса.
По нашему мнению, наиболее точно содержание управленческого учета определено Комитетом управленческого и финансового учета Международной федерации бухгалтеров. Этой организацией подготовлены международные нормативы (стандарты) управленческого учета, предназначенные для гармонизации его приемов и методов в рамках интернационализации бизнеса.
В первом стандарте "Концепции управленческого учета" указывается, что последний представляет собой процесс установления, измерения, сбора и анализа, подготовки, интерпретации и обобщения информации, используемой руководством предприятий и организаций для оценки эффективности планирования и прогнозирования, учета и контроля деятельности (142, с.4).
Признание указанной концепции большинством стран мирового сообщества позволит российским и зарубежным специалистам вести в этом направлении совместную работу.
В настоящее время наиболее актуальной является решение этой задачи для ПИИ, действующих в России. Главная проблема, возникающая в организации управленческого учета на этих предприятиях, состоит в том, чтобы найти правильное соотношение между национальными правилами ведения учета, основанными на традициях и особенностях развития России, и стандартами, так как они рассмат риваются и принимаются другими странами в качестве критерия соответствия организации учета мировому уровню.
Изучая действующую в нашей стране практику работы ПИИ (Янг , и Рубикам/Соверро, Соввентекстиль, Борифорг), автор пришел к выводу, что содержание управленческого учета на этих предприятиях включает, помимо прочих, такие важные вопросы, как анализ и контроль инвестиций, составляющие основу управления всей деятельностью предприятия.
Организация управленческого учета в части инвестиционного процесса предполагает прежде всего наличие экономически обоснованной классификации видов и типов инвестиций и их адаптацию к российской специфике международно признанных методик расчета показателей эффективности инвестиционных проектов.
Система финансового контроля
В предыдущей главе был проведен анализ наиболее существенных аспектов совершенствования учета ПИИ, выработаны предложения о перспективах решения соответствующих задач. В заключительной, третьей главе будут исследованы факторы организации финансового контроля. Такая логическая схема обусловлена тем, что учет в повседневной жизни обеспечивает информацией внутренних и внешних пользователей, но самостоятельно не решает важных задач формирования достоверной информации о хозяйственных процессах, не дает оценки соответствия деятельности предприятий или их отдельных подразделений действующему законодательству, установленным внутренним нормам. Без такого анализа представленная в финансовом отчете информация и данные управленческого учета теряют свою содержательность.
Подготовка качественной финансовой информации о деятельности предприятий с ориентацией на запросы потребителей может считаться завершенной только после ее проверки системой финансового контроля. Некоторые специалисты (А.С Бакаев, С.А. Стуков, В.В. Цыпленков) придерживаются точки зрения, что аналогичных результатов можно было бы достигнуть, усилив контрольную функцию бухгалтерского учета на самих предприятиях. Недостаточность данной точки зрения, по нашему мнению, видна при сопоставлении контрольной функции бухгалтерского учета и непосредственно финансового контроля по отдельным параметрам (табл. 3.1.1). Рассмотрим это подробнее.
Объектом исследования системы бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность предприятия, а финансового контроля - финансово-хозяйственная деятельность и непосредственно данные бухгалтерского учета и отчетности. Упомянутый отличительный признак имеет принципиальное значение, поскольку становится очевидным, что и сама контрольная функция бухгалтерского учета является объектом контроля.
Кроме того, различно целевое назначение финансового контроля и бухгалтерского учета в части контрольной функции.
Финансовый контроль призван не только вскрывать уже имевшие место нарушения, но и является частью профилактических мер их предупреждения, что отсутствует в бухгалтерском учете.
Финансовый контроль может осуществляться не только систематически, но и периодически и даже эпизодически, что не допустимо для бухгалтерского учета. Возможность осуществления периодического контроля позволяет экономить ресурсы и своевременно готовить информацию требуемого качества.
Финансовый контроль может осуществляться как внешним, так и внутренним субъектом, причем, при необходимости гарантируется любая степень независимости субъекта финансового контроля от проверяемого объекта. Бухгалтерский учет также может вестись внешней организацией, но контрольная функция, как показывает практика многих предприятий, ослаблена из-за возникающих коммерческих отношений.
