Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты налогового планирования и прогнозирования. 13
1.1. Социально-экономические приоритеты системы налогообложения. 13
1.2. Налоговое планирование как функция управления налогообложением. 23
1.3. Содержание и показатели результативности налогового планирования и прогнозирования. 33
Глава 2. Исследование вопросов налогового планирования и прогнозирования в Российской Федерации. 56
2.1. Действующая практика налогового планирования и прогнозирования. 56
2.2. Налоговое планирование как инструмент обеспечения сопоставимости налоговой нагрузки и объема финансирования социальных программ государства. 73
Глава 3. Совершенствование методического аппарата прогнозирования и планирования налогообложения. 83
3.1. Методические подходы к планированию и прогнозированию налогообложения. 83
3.2. Моделирование прогноза налоговых поступлений в бюджет. 100
Заключение 122
Библиографический список 129
Приложение 149
- Социально-экономические приоритеты системы налогообложения.
- Действующая практика налогового планирования и прогнозирования.
- Методические подходы к планированию и прогнозированию налогообложения.
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений требует научного исследования механизма финансовых взаимосвязей в различных областях социально-экономического управления страной. Одно из центральных мест в реализации этого вопроса занимает разработка направлений налогового планирования и прогнозирования (на уровне государства и хозяйствующих субъектов), которые являются особыми элементами системы подготовки и принятия решений в сфере жизнедеятельности государства в процессе перераспределения совокупного общественного продукта. Между ними существует органическая связь, поскольку, несмотря на противоположность экономических интересов участников, они имеют общую стратегию — создание устойчивого экономического базиса в рамках страны. Задачей общегосударственного уровня является максимальная мобилизация налогов и сборов, корпоративного - уплата налоговых платежей, а также их оптимизация.
Однако качество налогового планирования находится на довольно низком уровне, о чем отчасти свидетельствует состояние и динамика задолженности по налоговым платежам в бюджет РФ. Так, наряду с ростом поступлений в федеральный и региональные бюджеты в 2000-2007 годах, кредиторская задолженность по налоговым и другим обязательным платежам продолжала накапливаться и по оперативным данным Федеральной налоговой службы России на 1 января 2008 года составила 574,9 млрд. руб., увеличившись за восемь лет на 285,7 млрд. руб. Одной из проблем остается слабая обоснованность методических подходов к формированию и функционированию механизма налогового планирования и прогнозирования, следствием которой является недостаточная проработанность вопросов формализованного представления бюджетов всех уровней.
В связи с этим существует необходимость совершенствования методов
4 анализа, прогнозирования и планирования бюджетных ресурсов, которые способствовали бы оптимизации финансовых взаимосвязей, определению факторов и резервов роста государственных доходов.
Степень разработанности проблемы. Концептуальные основы сущности налогообложения достаточно широко рассматривались в трудах зарубежных экономистов: А. Вагнера, Дж. М. Кейнса, Ф. Лассаля, А. Лаффера, К. Маркса, Ф. Нитти, К. Pay, Э. Сакса, А.Смита, Дж.Ю. Стиглица, М. Фридмана.
Проблемы становления, развития и реформирования современной российской налоговой системы, адекватной рыночным трансформационным процессам, исследовались в работах А.В. Брызгалина, В.И. Волковского, А.З. Дадашева, Л.В. Дуканич, З.А. Клюкович, В.Г. Князева, И.Н Куксина, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, М.П. Павловича, В.Г. Панскова, В.М. Пушкаревой, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной и других.
Вопросы определения налогового бремени на макроуровне изучались В.А. Белостоцкой, Е.Т. Гайдаром, А.В. Ильиным, В.Я. Савченко и др. Значительный вклад в развитие теории планирования и прогнозирования, изучение их специфики и проблем в условиях национальной экономики внесли такие российские ученые, как В.В. Ивантер, М.Ю. Ксенофонтов, Д.Б. Кувалин, Г.Б. Клейнер, Ф.Н. Клоцвог, Н.И. Комков, М.И Камечецкий, Л.Е Минц, Б.Н. Михалевский, А.С. Некрасов, В.В. Новожилов, B.C. Панфилов, Н.Я. Петраков, Б.Б. Прохоров, М.Н. Узяков, В.К. Фельцман, Н.П. Федоренко.
Исследованию проблем управления налогообложением на государственном уровне с освещением особенностей налогового планирования и прогнозирования посвящены труды И.М. Александрова, В.Р. Берника, О.В. Врублевской, Е.С. Вылковой, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, СМ. Джаарбекова, В.Я. Кожинова, Н.Г. Кузнецова, И.А. Майбурова, А.Н. Медведева, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, М.В. Романовского, Р.А. Саакяна и других.
Некоторые аспекты решения проблем управления налоговыми
5 отношениями с использованием аппарата экономико-математического моделирования и современных информационных технологий представлены в публикациях В. Горина, Л.В. Дуканич, В. Колемаева, О. Староверова, В Суслова, Д.Г. Черника, А.Н. Ширяева и других. Заслуживают внимания в этой области работы зарубежных ученых: Р. Гордона, Т. Гэрли, Дж.П. Дженкинса, У. Ли, У.Э. Оутса, Т.Дж. Риза, К.Ю. Стрюэрла, У.Ф. Фокса, Дж. Хаддера, Дж.П. Шаклы и других.
Анализ опубликованных по исследуемым вопросам методологических концепций и практических рекомендаций позволил сделать вывод, что механизм государственного налогового планирования и прогнозирования в части совершенствования методической базы изучен недостаточно. Кроме того, требует научного обоснования процедура оценки качества и результативности планов. Все вышеуказанное обусловило актуальность и предопределило выбор темы, постановку цели и задач диссертационного исследования.
Соответствие темы диссертации требованиям Паспорта специальностей ВАК. Исследование выполнено в рамках специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит, п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование роли процесса налогового планирования и прогнозирования в системе налогообложения и разработка практических рекомендаций по повышению его результативности на государственном уровне. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
— исследовать социально-экономические приоритеты существующей в России системы налогообложения;
в теоретическом аспекте раскрыть сущность и содержание категорий «управление налогообложением», «налоговое планирование», «налоговое администрирование» и на этой основе конкретизировать элементы налогового планирования и прогнозирования;
провести анализ действующей практики налогового планирования и прогнозирования в России и за рубежом, дать оценку их качества;
охарактеризовать существующие методические подходы к планированию и прогнозированию в налогообложении, выделив их преимущества и недостатки;
обосновать поэтапное содержание налогового планирования и прогнозирования на государственном уровне и сформировать систему показателей оценки их результативности;
разработать методику прогнозирования налоговых поступлений в бюджет на основе использования современных моделей анализа числовой информации.
Предметом исследования является система формирования планов и прогнозов в сфере налогообложения на государственном уровне, оценка их качества с точки зрения адекватности намеченным целям.
Объектом исследования выступает налоговая система Российской Федерации в целом и ее региональные подсистемы, в частности.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых, а также специалистов в области развития налоговой политики и организации государственного налогового планирования, налоговое и бюджетное законодательство Российской Федерации.
В процессе обработки и анализа принятой базы исходных данных был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом к изучению проблем государственного налогового планирования. На разных этапах работы применялись методы наблюдения, сравнения, анализа и синтеза, экономико-математического моделирования,
7 экономико-статистических группировок, многофакторного прогнозирования, графических интерпретаций.
Информационно-эмпирической базой диссертационного
исследования послужили материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, Министерства финансов РФ, данные официальных сетевых ресурсов, материалы научно-практических конференций и периодической печати, монографические исследования отечественных и зарубежных ученых, творческие разработки научных коллективов, а также личные наблюдения автора.
Рабочая гипотеза диссертации базируется на положении о том, что концептуальной основой реформирования налоговой системы является государственное планирование и прогнозирование в налогообложении, ключевым направлением развития которых выступает внедрение и распространение современных, адаптированных к российской действительности, моделей и методов перспективной оценки налоговых поступлений в бюджет.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Налоговое планирование на уровне государства представляет собой совокупность законных оптимизационных действий, включающих применение нормативно-правовых актов с целью роста уровня собираемости налогов в бюджет, наряду со снижением налогового бремени. Поскольку налоги служат одним из важнейших ограничений собственных ресурсов хозяйствующих субъектов, с одной стороны, и источником пополнения централизованных денежных фондов государства, с другой, возрастает значимость компромисса интересов участников в процессе налогового планирования не только в рамках управления денежными потоками организаций, но и рационального использования финансовых ресурсов на уровне страны посредством влияния на процедуру формирования бюджетных доходов, расходов и построения рациональной системы
8 налогообложения.
2. Неадаптивность системы налоговых отношений и формальный
характер реализации реформ бюджетного процесса могут проявляться в
недостаточных темпах роста налоговых баз. Поэтому необходимо выработать
механизм налогового планирования и прогнозирования, включающий,
помимо общих методов расчета сумм платежей, идентификацию факторных
нагрузок на величину налогового бремени и налоговых потоков с
использованием модели анализа числовой информации ARMA и линейных
трендов, а также инструменты комплексной поддержки организаций в ходе
построения экономических отношений с государством в вопросах изъятия
финансовых ресурсов в бюджет.
3. Деятельность правительственных органов по достижению
фискальных и социально-экономических целей определяет концептуальную
основу комплексной оценки качества государственного налогового
планирования, которое характеризуется несовершенством методологической
базы, неадекватностью соотношения доходных источников бюджета и
объемов финансирования социальных расходов государства. Для этого
целесообразно использовать предложенную методику, которая позволяет
провести анализ результативности налогового планирования и
прогнозирования на основе формул расчета показателей, характеризующих
достижение фискальных и социально-экономических целей государства.
4. Прогнозирование налоговых поступлений как важный элемент
налогового управления должно учитывать разнообразие существующих
налогов, специфику налоговой базы, скорость и направления ее изменения. С
этой целью следует определять эластичность налогов, отражающую
динамику названных критериев и представляющую собой количественную
зависимость между ежегодным приростом поступлений от определенных
налогов и расширением их базы.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке предложений по совершенствованию налогового планирования и
9 прогнозирования на макроэкономическом уровне. Элементами научного вклада, характеризующими новизну, являются следующие результаты проведенного исследования:
определено место налогового планирования на государственном уровне в системе управления налогообложением, что позволило уточнить его понятие и детерминировать как составную часть налогового администрирования, представляющую собой деятельность органов государственной власти по оценке перспектив увеличения налоговой базы и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему;
обобщены и классифицированы показатели результативности государственного налогового планирования по критериям «достижение фискальных целей государства» и «достижение социально-экономических целей государства», что дает возможность комплексно оценить его качество;
— структурированы и проанализированы основные проблемы в сфере
налогового планирования (несовершенство методов планирования и
прогнозирования налоговых поступлений в бюджет, несоответствие объемов
их собираемости и расходов на финансирование социальных программ,
необходимость повышения качества планов, недостаточность налоговой
базы, предсказуемых и управляемых бюджетных доходов), верифицирующие
целесообразность модернизации налогового планирования в направлении
повышения' его результативности;
разработаны интегрированные методы налогового планирования и прогнозирования, учитывающие влияние эластичности налогов на соотношение перспективных налоговых показателей и ВВП, практическая реализация которых способствует росту бюджетной обеспеченности и эффективности осуществляемых социальных программ для их участников;
предложена методика прогнозирования налоговых поступлений в бюджеты, базирующаяся на совокупности модельных представлений информационной динамики — линейного тренда и ARMA, которая позволяет повысить качество и надежность прогноза за счет учета темпов инфляции и
10 сезонности налоговых поступлений и дает возможность достичь оптимальной организации системы оперативного и стратегического налогового планирования.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическое значение диссертации заключается в разработке рекомендаций по повышению результативности налогового планирования и прогнозирования на макро- и мезоуровнях. Основные положения диссертации развивают теорию регулирования рыночных отношений в части обоснования концептуальных направлений дальнейшего совершенствования налогового планирования на уровне государства.
Выводы и результаты исследования могут быть использованы законодательными органами и органами государственного управления и контроля для повышения эффективности построения и функционирования налоговой системы. Разработанные в диссертации рекомендации являются полезными для налогоплательщиков при осуществлении налогового планирования. Непосредственное практическое значение имеют следующие результаты: модели расчета прогнозных налоговых поступлений в бюджеты; методика налогового планирования с учетом влияния эластичности налогов.
Полученные выводы и предложения диссертации могут применяться в качестве учебно-методического материала при разработке и преподавании учебных курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговая политика Российской Федерации», «Планирование и прогнозирование в налогообложении», а также в процессе переподготовки кадров.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты выполненного диссертационного исследования были изложены и получили положительную оценку на III международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Страны СНГ в условиях глобализации» (г. Москва, 2004 г.); региональной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава РГЭУ «РИНХ» «Актуальные проблемы действующего
законодательства РФ» (г. Ростов-на-Дону, 2005 г.); международной научно-практической конференции, посвященной 75-летию РГЭУ «РИНХ» и 10-летию юридического факультета «Язык в контексте социально-правовых отношений в современной России» (г. Ростов-на-Дону, 2006 г.); V Международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и студентов вузов России и Украины «Проблемы и перспективы развития современной рыночной экономики» (г. Ростов-на-Дону, 2006 г.); Первой Всероссийской научно-практической Internet-конференции «Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития» (г. Уфа, 2007 г.); международной научной конференции студентов и молодых ученых «Российское право на современном этапе» (г. Ростов-на-Дону, 2007 г.).
Публикации. Основное содержание диссертации и результаты научных исследований изложены в 13 публикациях общим объемом 7,4 п.л. (авт. — 3,3 п.л.), в том числе 3 статьи — в ведущих рецензируемых изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 7 параграфов, заключения, библиографического списка (252 наименования) и содержит 13 таблиц, 10 рисунков, 5 приложений.
Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, сформулированы цель и основные задачи, положения, выносимые на защиту, определены объект, предмет, база и методы исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость.
В первой главе «Теоретические аспекты налогового планирования и прогнозирования» исследуются социально-экономические приоритеты системы налогообложения в современной России, определяется место и значение налогового планирования как функции управления налогообложением; в теоретическом аспекте рассматривается содержание государственного налогового планирования и формируется общая система показателей его результативности.
Во второй главе «Исследование вопросов налогового планирования и прогнозирования в Российской Федерации» проведен комплексный анализ результативности действующей практики государственного налогового планирования, а также динамики налоговой нагрузки и социальных расходов консолидированного бюджета Российской Федерации.
В третьей главе «Совершенствование методического аппарата прогнозирования и планирования налогообложения» рассмотрены методические подходы к планированию и прогнозированию налоговых поступлений, предложены интегрированные методы, базирующиеся на определении эластичности налогов; апробированы модели расчета прогнозных налоговых поступлений в бюджеты.
В заключении приведены основные выводы и предложения по результатам исследования, обоснована целесообразность использования разработанных рекомендаций, приемов и методов в практической деятельности государственных органов власти и управления.
1. Теоретические аспекты налогового планирования и прогнозирования.
Социально-экономические приоритеты системы налогообложения
Субъектами государственной налоговой политики являются различные уровни управления, обладающие налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленным налоговым законодательством, и имеющие возможность воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков. Состав субъектов налоговой политики определяется типом государственного устройства (унитарным, федеративным) и соответственно дифференциацией уровней правления. В РФ такими субъектами являются уровни правления: федеральный, региональный и местный. Масштаб влияния их на государственную налоговую политику в целом определяется уровнем децентрализации налоговых полномочий, набором методов, используемых в практической реализации налогового федерализма. Как правило, субъекты налоговой политики имеют полномочия по установлению особенностей исчисления налоговой базы, налоговых ставок и состава льгот в отношении тех перечней налогов, которые закреплены за каждым субъектом налоговым законодательством. Соотношение значимости налогов, входящих в перечни федеральных, региональных и местных налогов, в первую очередь фискальной значимости их налоговых баз, и определяет масштаб влияния каждого субъекта на государственную налоговую политику в целом. Доминирующее влияние оказывает Федерация, которая, кроме того, имеет полномочия и по установлению самих перечней налогов. Значительно меньшее воздействие оказывают законодательные органы субъектов РФ, еще меньшее -представительные органы местного самоуправления. На федеральном уровне активными субъектами налоговой политики являются Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ.
Выбор конкретных форм и методов определяется теми целями, которые ставит перед собой государство, разрабатывая и реализуя налоговую политику.
Следует заметить, что фискальные цели всегда являлись превалирующими - основными. Другие цели, хотя и крайне значимы для государства, имеют все же второстепенный характер. Это объясняется тем, что фискальная функция является основной в налогообложении, все остальные функции — вторичны. Указанные второстепенные цели являются основными в соответствующих политиках государства: социальной, экономической, экологической, внешней, для которых налоговая политика является только одним из методов их реализации, причем косвенных.
Объективность дифференциации целей на основную и второстепенные нередко приводит к проявлению двойственного характера налоговой политики, когда приоритетная реализация каких-либо целей происходит в ущерб другим. Причем основные (фискальные) цели не всегда бывают приоритетными. Так, например, приоритетная реализация экономических целей налоговой политики за счет значительного снижения налогового бремени на экономику приводит к ущемлению фискальных целей. Ликвидация прогрессивного налогообложения доходов населения способствует реализации экономических и фискальных целей в ущерб социальным. Увеличение налоговых платежей экологической направленности способствует реализации экологических и фискальных целей, но при этом снижает ценовую конкурентоспособность продукции, т.е. ущемляет экономические и международные цели. Таких примеров противоречивости целей множество.
Действующая практика налогового планирования и прогнозирования
Государственное налоговое планирование осуществляется с учетом стратегических и краткосрочных ориентиров бюджетной и налоговой политики в соответствии с общими целями и задачами экономической политики государства.
Налоговое планирование имеет особое значение, поскольку нереальность плановых показателей по сбору налоговых доходов вызывает в последующем объективные трудности в их мобилизации, приводит к недопоступлению доходов в бюджетную систему, а, следовательно, занижает реальный уровень собираемости налогов. Целью налогового планирования, как на федеральном, так и на территориальном уровне является оценка соотношения налогового потенциала и фактических поступлений налогов и сборов и определение объемов экономически обоснованных поступлений налогов и сборов в бюджетную систему в планируемом периоде. При этом налоговое планирование осуществляется с ориентацией на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.
Важнейшим этапом планирования налоговых доходов для бюджетов всех уровней является прогнозирование налоговых поступлений. В абстрактной модели прогнозирование предшествует планированию, однако, в реальности все функции переплетены и осуществляются одновременно. Поэтому правомерно рассматривать налоговое прогнозирование и налоговое планирование как единый адаптивный процесс, в рамках которого происходит регулярная корректировка решений, оформленных в качестве показателей, пересмотр мер по их достижению на основе непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений.
Основная задача налогового прогнозирования — определение на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий или консолидированный бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным предприятием-налогоплательщиком.
Данная работа осуществляется специалистами Министерства финансов и Министерства экономического развития и торговли России, отраслевых министерств и ведомств. Особая роль в ее проведении отводится органам Федеральной налоговой службы России, специалисты которой непосредственно отвечают за полноту поступлений налогов в бюджеты всех уровней и поэтому заинтересованы в объективности предусматриваемых в проектах бюджетов размеров планируемых налоговых поступлений.
Налоговое прогнозирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальные бюджеты) и осуществляется на базе прогноза социально-экономического развития Российской Федерации и ее субъектов в виде системы показателей и основных параметров социально-экономического развития.
Налоговое прогнозирование включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления, расчет уровней поступления налогов и сборов, объемов вьшадаюпгих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т.д.
Методические подходы к планированию и прогнозированию налогообложения
Налоговое прогнозирование и планирование - это особые элементы системы формирования и принятия решений в сфере жизнедеятельности государства в процессе перераспределения валового внутреннего продукта. Основная задача налогового прогнозирования и планирования необходимость экономически обосновано обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных задач и перспективных программ социально-экономического развития страны, исходя из разработанной и принятой в законодательном порядке социально-экономической доктрины. Выполняется данная задача как в расчете на один финансовый год (текущее налоговое планирование), так и на более продолжительную перспективу (перспективное налоговое планирование).
На сегодняшний день наука не создала специальных методов планирования объемов налоговых поступлений в бюджет. На практике в процессе налогового планирования применяются традиционные методы: балансовые, экспертных оценок, корреляции, ранжирования, построения хронологических рядов, факторного анализа. Использование этих методов правомерно, так как они являются унифицированными и не зависят от специфики исследуемых процессов. Вместе с тем в налоговом планировании следует применять и специфические подходы к выявлению налоговых закономерностей и составление на их основе проектов перспективных налоговых концепций, учитывающих общие закономерности общественного развития.
Можно выделить несколько групп количественных методов, используемых в настоящее время при проведении статистических исследований: многомерные методы, в первую очередь, факторный и кластерный анализ. Используются они для обоснования решений, в основе которых лежат многочисленные взаимозависимые переменные, например, определение объема валового продукта в зависимости от технического уровня производства; регрессивные и корреляционные методы применяются для установления взаимосвязей групп переменных, описывающих деятельность налоговой службы; имитационные методы применяются тогда, когда переменные, влияющие на маркетинговую ситуацию, не подвергаются логике простых аналитических решений; методы теории статистики принятия решений, к которым относятся: методы теории игр, теории массового обслуживания, стохастическое программирование (используется для стохастического описания реакции налогоплательщика на изменения налоговой политики).
Можно выделить два основных направления применения данных методов для статистических испытаний гипотез о структуре цен и предложении товаров, состояния налоговой дисциплины. Например, это исследование степени лояльности налоговых законов к плательщикам, прогнозированию роста и спада производства и, как следствие, изменение объема налоговых поступлений. Одной из составляющих частей математики является теория игр, положение которой могут быть использованы для решения задачи типа: «что будет, если...», проигрывание ситуаций, возникающих в результате принятия ряда управленческих решений и реализация их на конкретном объекте. В случае получения неудовлетворительных результатов эти решения отбрасываются. Методы антагонистических игр дают возможность проявить слабые места во взаимоотношениях плательщиков с налоговой администрацией.
