Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА 1. РОЛЬ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКЕ РОССИИ 10
1.1. Субъекты малого бизнеса как участники налоговых отношений 10
1.2. Зарубежный опыт развития малого бизнеса и его налогообложения 15
1.3 Развитие субъектов малого предпринимательства в Республике Калмыкия 22
1.4. Направления и цели налогового контроля в сфере предпринимательства в республике калмыкия 43
ГЛАВА II. АНАЛИЗ СУЩЕСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА 52
2.1.. Применение упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства 52
2.2. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности и анализ его применения 60
2.3.Типичные нарушения налогового законодательства субъектами малого предпринимательства в республике калмыкия и их анализ 68
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И МЕТОДИКА ВЫЯВЛЕНИЯ НАРУШЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ И УПЛАТЕ НАЛОГОВ 91
3.1 Проблемы реформирования налогообложения малого предпринимательства 91
3.2. Методика выявления нарушений налогового законодательства 105
3.3. Источники информации для предотвращения нарушений налогового законодательства 129
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 142
ЛИТЕРАТУРА 150
ПРИЛОЖЕНИЯ 169
- Субъекты малого бизнеса как участники налоговых отношений
- Применение упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства
- Проблемы реформирования налогообложения малого предпринимательства
Введение к работе
Актуальность работы. Развитие малого предпринимательства Российской Федерации является одним из важнейших направлений решения экономических и социальных проблем, способствующих развитию региональной экономики, а соответственно и решению макроэкономических проблем. Макроэкономический эффект стимулирования развития малого бизнеса, реализаций на уровне как региона и республики, так и страны в целом, заключается в меньшей стоимости рабочего места, позволяющей при той же сумме инвестиций занять большее число рабочих, уменьшить потери от безработицы и расходы на выплату разного рода социальных пособий, в более высокой эффективности труда и управления, меньших в большинстве случаев затрат на единицу продукции и т.п.
Неоспоримым достоинством малых предприятий является быстрая адаптация к изменяющимся рыночным условиям за счет короткого технологического цикла и упрощенной структуры управления, обеспечивающих оперативное принятие решений и экономию на накладных расходах.
Но для малых предприятий, как правило, характерна низкая рентабельность из-за небольшого объема выпуска каждого типа товара и недостаточная финансовая устойчивость из-за отсутствия финансовых резервов.
Все это обусловило необходимость финансовой и налоговой поддержки малого бизнеса, что нашло отражение в Законе РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95г. №88-ФЗ[8]. На базе этого закона были приняты одноименные законы в ряде регионов и республик.
Начиная с 1991 года, развитие малого предпринимательства в Российской Федерации проходило высокими темпами. По статистическим данным, доля работников малых предприятий в общей численности занятых в коммерческих организациях Российской Федерации составляла более 80%, в том числе в торговле и общественном питании было занято более 45% от общего числа работающих. К 1998 году на территории России насчитывалось более 800 тысяч малых предприятий, обеспечивающих значительную часть
поступлений доходов в бюджеты всех уровней. Так, в Москве, например, налоговые платежи с субъектов малого предгфинимательства составляет около 50% всех поступлений бюджета, а в некоторых регионах эта доля доходит до 80 % [191].
Однако наблюдается постепенное снижение темпов развития малого предпринимательства. В настоящее время, по оценкам Торгово-промышленной палаты Российской Федерации вклад малого предпринимательства в ВВП не превышает сейчас 10-12%, средняя загрузка мощностей малых предприятий не более 30%, и лишь у 2% предприятий она достигает 90%.
В Республике Калмыкия, где слабо развита промышленность, а государственный агропромышленный комплекс пришел в упадок, развитие малого предпринимательства имеет особо важное значение. В городе Элиста в структуре налоговых платежей доля поступлений, от субъектов малого предпринимательства, составляет 75%. В связи со сказанным выше, исследование проблемы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства посредством налогового регулирования имеет особо важное значение.
Принципы построения и структура налоговой системы Российской Федерации определены статьями 19-21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»^] от 27 декабря 1991 года №2118 и первой частью Налогового кодекса РФ[1] от 31.07.98г. №146-ФЗ, принятым ГД ФС РФ 16.07.98г. (ред. 02.01.2000г.). Субъектам малого предпринимательства было предоставлено право применять упрощенную систему налогообложения Законом РФ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»[21] № 222-ФЗ от 29декабря 1995 года и систему единого налога на вмененный доход Законом РФ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» [9]№148-ФЗ от 31 июля 1998 года.
Необходимость совершенствования упрощенной системы налогообложения, системы единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, соблю-
дение ими налоговой дисциплины как условия выполнения малыми предприятиями своих обязательств перед бюджетом определили важность совершенствования методов их налогообложения и необходимость подробного изучения предотвращения сокрытия и занижения налогооблагаемых доходов, разработки эффективных мер по устранению имеющих место нарушений налогового законодательства.
Несмотря на то, что вопросы налогообложения малого предпринимательства являлись объектом научных исследований, в них недостаточно выявлены причины того, что не получила широкого применения упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход, не выявлены причины увеличения количества налоговых нарушений, допускаемых субъектами малого предпринимательства, массовый уход от налогообложения этой категории налогоплательщиков.
Сказанное выше и определило выбор темы диссертации, цель и задачи исследования.
Цели и задачи исследования. Цель исследования состоит в том, чтобы на основе анализа действующей системы налогообложения субъектом малого предпринимательства, изучения зарубежного опыта налогообложения малого бизнеса и практического применения упрощенной системы и системы единого налога на вмененный доход в Республике Калмыкия дать рекомендации по совершенствованию системы налогообложения малого предпринимательства, а также разработать методику выявления нарушений налогового законодательства субъектами малого предпринимательства при исчислении и уплате налогов.
Для достижения этой цели в диссертационной работе поставлены следующие задачи:
рассмотреть и проанализировать место и значение малого предпринимательства
в становлении и развитии рыночной экономики в Российской Федерации, в том
числе и в Республике Калмыкия;
изучить и определить возможность применения в Российской Федерации опыта
6 налогообложения малого бизнеса ряда стран с развитой рыночной экономикой; проанализировать действующую упрощенную систему налогообложения, систему единого налога на вмененный доход, выявить их положительные и отрицательные стороны;
определить направления совершенствования налогообложения малого предпринимательства по упрощенной системе и системе применения единого налога на вмененный доход;
раскрыть и проанализировать содержание и значение действующих налоговых льгот для малых предприятий, выявить их эффективность;
разработать предложения по совершенствованию мер налоговой поддержки малого предпринимательства;
изучить типичные нарушения налогового законодательства малыми предприятиями и разработать методику их выявления и предотвращения. Предметом исследования является система налогообложения малого предпринимательства в Российской Федерации, налоговый контроль в этой сфере, его влияние на полноту мобилизации налоговых поступлений в бюджеты.
Объект исследования. Объектом исследования явилась система налогообложения малых предприятий и предпринимателей без образования юридического лица в Российской Федерации, в том числе в Республике Калмыкия.
В работе обобщен зарубежный опыт развития малого бизнеса и его налогообложения, дан развернутый анализ проблемы повышения эффективности упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, который в работе рассмотрен во взаимосвязи с совершенствованием налогового контроля, налогового законодательства в сфере малого предпринимательства. Особое внимание уделено проблеме выявления нарушений налогового законодательства при исчислении и уплате налогов, их влияний на полноту мобилизации налоговых поступлений в бюджеты всех уровней.
Методологические и теоретические основы исследования. Методология исследования основана на принципах диалектической логики и использует методы исторического, логического и системного анализа и синтеза теоретического и практического материала, научной абстракции, индукции и дедукции, моделирования, прогнозирования, и экспертных оценок. Анализ статистических данных осуществлен с привлечением методов выборки, группировки, сравнения и обобщения.
Теоретическую основу диссертации составили исследования ведущих ученых и практических работников в области налогообложения. При подготовке диссертации были изучены работы Соколова А., Твердохлебова В., Тургенева Н., а также труды современных авторов: Абляева СВ., Горского И.В., Гусева В.В., Иванеева А.И., Князева В.Г., Козловой О.Л., Лапусты М.Г., Никонова А.А., Павловой Л.П., Панского В.Г., Першина А., Пепеляева С.Г., Родионовой В.М., Слома В.И., Сокола М.П., Тимофеевой О.Ф., Фадеева В.Ю., Хакамада И.С., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Юткиной Т.Ф. и др.
При написании диссертации использованы законодательные акты Российской Федерации и Республики Калмыкия, Указы Президента Российской Федерации и Президента Республики Калмыкия, Постановления Правительства Российской Федерации и Республики Калмыкия, инструкции, письма, методические рекомендации Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Министерства финансов Российской Федерации и Республики Калмыкия, а также материалы научных конференций.
Информационно-статистическую базу исследования составили данные Министерства финансов Российской Федерации и Республики Калмыкия, органов Федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов в Республике Калмыкия, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам. Государственного комитета по статистике Российской Федерации и Республики Калмыкия, Управления и инспекций Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в Республике Калмыкия.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
8 изучен, обобщен опыт налогообложения малого бизнеса ряда стран с развитой
рыночной экономикой, определена возможность его применения при реформировании налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации; определено место и значение малого предпринимательства в становлении и развитии рыночной экономики Российской Федерации, в том числе Республике Калмыкия;
проанализирована действующая упрощенная система налогообложения малого предпринимательства и система единого налога на вмененный доход, выявлены их положительные и отрицательные стороны;
разработаны и обоснованы предложения по совершенствованию упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход; предложен льготный порядок обложения для социально значимых видов деятельности и видов деятельности малого бизнеса в приоритетных сферах материального производства;
обоснована необходимость отмены авансового характера уплаты единого налога и ведения раздельного учета;
определены основные направления государственной поддержки малого предпринимательства, учитывая приоритет сельскохозяйственной специфики Республики Калмыкия и ее сложные природные условия;
обоснована необходимость разработки мер государственной поддержки обустройства малого предпринимательства за счет средств федерального бюджета и размещения государственных заказов на закупку продукции производства малого предпринимательства;
предложены эффективные меры устранения нарушения налогового законодательства, характерные для малого предпринимательства Республики Калмыкия.
Практическая значимость работы состоит в возможности использования разработанной методики для выявления нарушений ншіогового законодательства в сфере малого предпринимательства; на основе обобщения опыта налогообложения матого пред-
9 принимательства в Республике Калмыкия, предложены методы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства с учетом их отраслевой специфики, используя методы налогового стимулирования и льготирования.
Апробация результатов работы. Проведены расчеты и сделана оценка повышения эффективности налоговых проверок при применении предлагаемой автором методики по Целинному району Республики Калмыкия. Экспериментальные расчеты показали, что применение указанной методики в проведении налоговых проверок повышает их эффективность.
Выводы диссертации нашли отражение в аналитической записке, представленной в Контрольно-Счетную палату города Москвы и Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по уточнению отдельных положений Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».
Материалы диссертации используются при преподавании учебной дисциплины «Налоги и налогообложение» на кафедре «Бухгалтерский учет, финансы и кредит» Калмыцкого Госуниверситета и в учебном процессе на кафедре «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ при преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение» и «Налоги с юридических лиц», в Учебно-информационном центре при Управлении МНС по Республике Калмыкия при проведении ежегодных краткосрочных курсов для предпринимателей.
Выводы по результатам исследования доложены на научно- практической конференции «Теория и практика экономических реформ: история, современные проблемы и перспективы»(Калмыцкий Госуниверситет, февраль 1999 год). Предложения диссертанта по совершенствованию налогообложения малого предпринимательства нашли отражение в рекомендациях и выводах указанной конференции.
Публикации. По теме диссертационной работы опубликованы 3 печатные работы общим объемом 9,79 п. л.
Структура работы определена целью и задачами исследования, отражает ее логику. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Субъекты малого бизнеса как участники налоговых отношений
Критерии определения субъектов малого предпринимательства в России заданы Федеральным Законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» № 88-ФЗ от 14 июня 1995 года[8]. Данный закон определяет субъекты малого предпринимательства, как коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации и субъектов РФ, общественных и религиозных организаций и других фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся объектами малого предпринимательства не более 25% и в которых средняя численность работников не превышает:
в промышленности - 100 человек;
в сельском хозяйстве - 60 человек;
научно-технической сфере - 60 человек;
в оптовой торговле - 50 человек;
розничной торговле и бытовом обслуживании - 30 человек;
в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности-50 человек. К субъектам малого предпринимательства также относятся и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Как следует из приведенного определения, к субъектам малого предпринимательства не могут относиться некоммерческие организации, даже если они и занимаются предпринимательской деятельностью в рамках осуществления своих уставных задач.
Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех работников, в том числе работающим по договорам гражданско правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений данного предприятия.
Многопрофильные предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к малым по критериям предельной среднесписочной численности для того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.
Федеральным законом РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» №88- ФЗ от 14.06.95 определено, что в случае превышения малым предприятием установленной среднесписочной численности данное предприятие лишается предусмотренных действующим законодательством льгот на период, в течение которого допущено превышение среднесписочной численности, и на последующие три месяца. Во избежание отмеченных последствий, малые предприятия с близкой к предельно допустимой среднесписочной численностью и большим количеством работ, выполняемых по договорам гражданско-правового характера, должны осуществлять очень тщательный контроль текущей среднесписочной численности работающих.
При этом субъекты Российской Федерации могут устанавливать свои собственные критерии отнесения предприятий к категории малых, которые действуют только в отношении льгот и средств, предоставляемых для развития малого предпринимательства данным субъектам РФ. В Республике Калмыкия такие критерии для определения льгот малым предприятиям не установлены, а применяются общероссийские критерии. Представляет интерес опыт по городу Москве в данном вопросе. Практически одновременно с федеральным законом принят закон по городу Москве от 28 июня 1995 № 14 «Об основах малого предпринимательства в Москве»[26].
Применение упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства
Упрощенная система налогообложения учета, отчетности для субъектов малого предпринимательства введена в соответствии с Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 Ж222-ФЗ.
Применение упрощенной системы предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Вместе с тем сохраняется действующий общеустановленный порядок уплаты таможенных платежей, государственной пошлины, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов и отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды; понятие «таможенные платежи»[34] означает все виды платежей, контроль над взиманием которых возложен на таможенные органы, и включает налог на добавленную стоимость по импортным товарам и услугам, акцизы на импортную подакцизную продукцию, ввозные и вывозные таможенные пошлины, все другие обязательные сборы, взимаемые таможенными органами; к платежам в государственные социальные внебюджетные фонды относятся обязательные отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости. Организации, переходящие на упрощенную систему налогообложения, обязаны представлять территориальным исполнительным органам этих фондов расчеты по указанным платежам, а также отчетность, установленную действующим законодательством, регулирующим взимание обязательных платежей в эти фонды.
Патент выдается сроком на один календарный год. Уплачиваемая годовая стоимость патента является фиксированным платежом и устанавливается решением органа Государственной власти субъектов Российской Федерации в зависимости от вида деятельности.
На упрощенную систему налогообложения не могут быть переведены организации, занятые производством подакцизной продукции; организации, созданные на базе ликви дированных структурных подразделений действующих предприятий, кредитных органи заций; страховщики; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка цен ных бумаг; предприятия игорного и развлекательного бизнеса, а также хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством Финансов РФ установлен осо бый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности. При этом не разрешается пере ход на упрощенную систему налогообложения и в том случае, если вышеуказанные ви ды деятельности являются лишь одним из направлений деятельности организации и і Ш формирует даже небольшую долю доходов в общем объеме ее выручки. І На территории Калмыкии применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности регулируется Федеральным законом «Об упрощенной системе налогооб ложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» № 222 -ФЗ от 29.12.95 и Постановлением Народного Хурала (Парламента) Республики Калмыкия № 231 от 18 апреля 1996г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», в соответствии с которыми установлена стоимость патента по видам деятельности (в неденоминированных ценах): Техническое обслуживание и ремонт автомобилей - 3 млн. рублей; Перевозка пассажиров - 4 млн. рублей; 0 Перевозка грузов - 6,5 млн. рублей; Строительство, ремонт, оборудование и благоустройство жилищ, садовых домиков, гаражей и других построек - 3,5 млн. рублей; Занятие торгово-закупочной деятельностью - 3 млн. рублей;
Проблемы реформирования налогообложения малого предпринимательства
Упрощенная система налогообложения и система единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности сегодня явно не работают. Причины подлежат анализу, но главный вывод ясен: предприниматели эти системы не приняли.
Можно предположить, что эти системы недостаточно отработаны. При переходе на эти системы субъекты малого предпринимательства теряют значительные льготы, которые дает обычная система налогообложения. Кроме того, значительная часть предпринимателей занята в сфере обслуживания населения, включая торговлю, строительство, оказание транспортных, бытовых услуг, где они имеют дело с наличными деньгами.
При введении Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» изначально предполагалось, что за счет его введения возможно достижение двух целей: с одной стороны, увеличить доходы бюджетов разных уровней за счет налогообложения доходов, получаемых в сфере теневого оборота, где преобладают наличные расчеты; с другой стороны, облегчить деятельность в сфере малого предпринимательства за счет упрощения системы налогообложения и бухгалтерского учета.
Заложенный в содержании налога фискальный приоритет поставил на второй план важнейшие проблемы современного развития России: решение социальных проблем, увеличение занятости, рост производства, улучшение использования вторичного сырья в производстве, возрождение сельского хозяйства, которые изначально присущи малым формам предпринимательства.
Противоречивость целей введения налога обусловила те недостатки, которые присущи Федеральному закону «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и явилась источником возникновения основных проблем, связанных с применением этого налога на практике. Данные проблемы должны быть приняты во внимание регионами, где планируется введение единого налога на вмененный доход и в целях его совершенствования, где он уже введен.
Действительно, в результате введения единого налога на вмененный доход, некоторые регионы смогли увеличить собираемость налоговых платежей на своей территории. Так, по данным официальной прессы, в Краснодаре за январь 1999 года поступило от индивидуальных предпринимателей в 10 раз больше налоговых платежей, чем за весь 1998 год. В Хабаровске поступления от индивидуальных предпринимателей после введения в действие единого налога на вмененный доход возросли также в 10 раз. В Калужской области поступления от предприятий, обязанных платить этот налог, возросли в январе 1999 года по сравнению с января 1998 года в сопоставимых ценах на 30 %.
Однако, налог на вмененный доход вызвал негативную реакцию со стороны предпринимателей, вплоть до полного неприятия; на ряду с этим возникли проблемы и у работников налоговых служб. Во многих регионах, где он был введен, прошли массовые организованные акции протеста предпринимателей.
После его введения в ростовской области, около тысячи предпринимателей сдали свои регистрационные свидетельства, так как их деятельность стала убыточной. По оценкам ростовских предпринимателей, во многих случаях вмененный доход в несколько раз превысил реальный. Активные протесты предпринимателей вынудили Законодательное собрание Ростовской области уже через несколько месяцев внести изменения в областной закон о едином налоге на вмененный доход.
