Содержание к диссертации
Введение
ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ФЕДЕРАТИВНОГО ТИПА В РОССИИ.
1.1. Тенденции становления налоговой системы России в рыночной экономике 12
1.2. Проблемы фискального федерализма в системе налогообложения субъектов Федерации 27
1.3. Эволюция механизма местного налогообложения на современном этапе 47
2. РАЗВИТИЕ РЕГИОНАЛЬНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ПОСТКРИЗИСНОЙ РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКЕ.
2.1. Особенности организации налогообложения в регионах Российской Федерации 70
2.2. Динамика практического налогообложения субъектов Российской Федерации (на примере Ростовской области) 93
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РЕГИОНОВ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ
3.1. Направления реформирования налоговой системы России на современном этапе 122
3.2. Государственное регулирование налоговой политики и налогообложения в регионах 137
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 150
Перечень использованных источников и литературы
- Тенденции становления налоговой системы России в рыночной экономике
- Особенности организации налогообложения в регионах Российской Федерации
- Направления реформирования налоговой системы России на современном этапе
Введение к работе
Актуальность исследования. Задача построения эффективной системы налогообложения регионов является одной из главных задач институциональной реформы налоговой системы России в посткризисной экономике.
Необходимость разработки новой концепции обусловливают отсутствие теоретических обоснований, наличие проблемы нерационального соотношения федерализма и децентрализации, организации, функционирования системы территориального налогообложения, логики генезиса противоречий в налогообложении субъектов Федерации.
Сложная структура хозяйственной системы России, зависимость государственной экономической политики от действенности средств ее реализации на уровне субъектов Федерации придают важность исследованию территориальной компоненты налоговой системы.
Присущая дореформенной России межрегиональная дифференциация в процессе реформ значительно увеличилась. Это обстоятельство отразилось на системе налогообложения субъектов Федерации, характеризующейся в настоящее время высоким уровнем неоднородности хозяйственного пространства. Положение о необходимости совершенствования налогообложения регионов сохраняет актуальность и предполагает наличие ряда институциональных различий.
Методологическое обоснование механизма урегулирования отношений в системе налогообложения территорий России позволит решить вышеуказанную проблему. Управление территориальным развитием реализуется через систему различных средств государственной политики: налоговой, бюджетной, кредитной, инвестиционной, социальной и др.
Проблемы, возникающие в связи с применением налоговых, бюджетных и других инструментов в конкретных локализованных территориях - следствие их разнообразия, сложности механизмов согласования общегосударственных, региональных и местных интересов.
Необходимость формирования новых моделей регионального налогообложения в экономике России, важность рассматриваемой проблемы, ее теоретическая и практическая значимость придают теме настоящего диссертационного исследования особую актуальность.
Степень разработанности проблемы. Анализ монографической и периодической литературы по проблематике диссертации показал, что проблемы реформирования налоговой системы страны, совершенствования регионального налогообложения являются традиционными и в целом достаточно широко освещены в научной литературе.
Однако, несмотря на наличие достаточно мощной исходной концептуально-методологической базы исследования, существуют теоретические пробелы, связанные с недостаточной проработкой методических основ формирования модели регионального налогообложения в условиях реформирования налоговой системы страны, осложняющие формирование системно-целостного представления о предмете исследования.
Научные публикации в исследуемой области можно условно сгруппировать следующим образом:
- среди теорий налогообложения следует выделить классическую теорию
А.Смита, Д.Риккардо;
- проблемам взимания налогов посвящены работы Д.Боголепова,
И.Тургенева;
- вопросы теории налогов широко отражены в трудах Дж.Стиглица,
Д.Стюарта, Б.Франклина;
существенный вклад в определение границ налогообложения внесли исследования известных ученых А.Лаффера, В.Петти, М.Фридмена;
теоретико-методологические аспекты налогообложения заложены в трудах О.Богачевой, И.Горского, Ю.Данилевского, Ю.Любимцева, Л.Павловой, В.Панскова;
исследования современных моделей налогообложения нашли отражение в работах А.Брызгалина, А.Козырина, В.Князева, С.Пепеляева, В.Пушкаревой, Д.Черника, С.Шаталова.
существенный вклад в исследование проблемы бюджетного федерализма и регионального реформирования налогообложения внесли работы Л.Абалкина, С.Глазьева, Б.Златкис, В.Кирпичникова, А.Колесова, Л.Лаврова, В.Лексина, Р.Новоселова, С.Павленко, В.Мокрого, Л.Прониной, Т.Поляк, В.Родионовой, М.Яндиева.
При этом следует отметить, что, несмотря на разноаспектное и многоплановое освещение актуальных проблем регионального налогообложения, вопросы направлений его реформирования являются во многом дискуссионными, что обусловлено существующим различием в методико-методологических подходах исследователей к их определению. Данное обстоятельство в сочетании с актуальностью диссертационной проблематики обусловили выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его цели и задач.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в том, чтобы на основе анализа эволюции налогообложения регионов России, сформировать и обосновать методические и инструментальные подходы к формированию системы приоритетов и направлений реформирования регионального налогообложения в условиях рыночной экономики России.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- определения условий становления налоговой системы и формирова
ния основных налогов в рыночной экономике России;
исследование проблем фискального федерализма в системе налогообложения субъектов Федерации;
рассмотрения порядка налогообложения муниципальных образований в посткризисной экономике;
выявления условий организации налогообложения в регионах Российской Федерации;
определения тенденций в динамике практического налогообложения
субъектов Федерации;
обоснование направлений реформирования налоговой системы России;
изучения методов государственного регулирования налоговой политики в регионах на современном этапе.
Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации и современные тенденции ее развития на региональном уровне.
Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений между федеральными, региональными органами управления по поводу формирования и распределения налоговых доходов между бюджетами различных уровней в посткризисной экономике России.
Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории, фундаментальные классические концепции по налогообложению отечественных и зарубежных ученых. Наиболее широко в работе использовался методологический аппарат теории налогообложения А. Смитта, Дж. Кейнса о государственном регулировании экономики.
В основу диссертационной работы положены принципы системного подхода, институционального анализа, методы структурно-функционального исследования.
Инструментарно-методический аппарат работы. В процессе исследования закономерностей развития налоговой системы, системы налогообложения регионов, их институциональной основы, определения тенденций и особенностей функционирования использованы категориальный, субъектно-объектный, историко-генетический, комплексный, системный подходы, сравнительный анализ, динамические ряды.
Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные Федерального агентства государственной статистики, Министерства финансов, Федеральной налоговой службы РФ, а также территориальных ИФНС, нормативные и директивные документы Президента и Правительства РФ, законода-
тельные документы Российской Федерации, программные положения Правительства, Интернет-ресурсы, материалы научно-практических конференций по исследуемой проблеме, собственные расчеты соискателя за период 2000 - 2004 гг.
Нормативно-правовую базу составили Конституция РФ, Гражданский, Таможенный, Налоговый, Бюджетный кодексы РФ, федеральные и региональные нормативные акты в области налогообложения.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в обосновании необходимости и определении направлений реформирования регионального налогообложения с целью обеспечения его эффективного функционирования в условиях рыночной экономики, которое требует становления системы налогообложения территорий, основанной на приоритетах: снижение централизации бюджетных прав и ресурсов на уровне центрального правительства, изменение методических подходов в выделении регионам целевых средств, восстановление отдельных видов местных налогов, разработка нормативов минимальной бюджетной обеспеченности, использование методов долгосрочного квотирования налоговых платежей, разделение расходных полномочий бюджетов федерального, регионального и муниципального уровней.
Основные положения, выносимые на защиту:
Предпосылками становления современной налоговой системы в России, в том числе и впервые созданной региональной системы налогообложения, послужили институциональные изменения в сфере отношений собственности, переход к рыночным отношениям, изменение правового статуса предприятий, потребовавших применения новых видов налоговых технологий, специфичных и ориентированных на субъекты рынка с определенными формами собственности, и необходимость ужесточения фискальной политики государства за счет создания децентрализованной системы налоговых изъятий.
Эффективное функционирование новой системы налогообложения регионов, основанной на способности субъектов Федерации к социально-экономическому развитию, в условиях единого экономического пространства
страны, с ее федеративным устройством, должно формироваться на обеспечении принципа бюджетного федерализма, предполагающего финансовую самостоятельность бюджетов всех уровней (покрытие расходных обязательств федеральных, региональных и органов власти муниципальных образований доходными источниками соответственно федерального, регионального и местного бюджетов).
Баланс противоречий, возникших в системе функционирования низового уровня регионального налогообложения (муниципальных образований), определение его приоритетов, может быть достигнут путем перераспределения налоговых полномочий с перегруппировкой доходов бюджетов, восстановления ряда ранее действовавших муниципальных налогов и сборов, отличавшихся высоким уровнем собираемости ресурсов, что позволит повысить фискальную автономию муниципалитетов, снизить их зависимость от решений вышестоящих уровней власти.
Для улучшения организации регионального налогообложения необходимо уточнение расходных обязательств уровней бюджетной системы, разработка нормативов минимальной бюджетной обеспеченности, совершенствование механизма распределения средств Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, что будет способствовать улучшению современной организации территориального налогообложения, определенности в разделении налогов между уровнями бюджетной системы, в отличие от частых изменений пропорций «расщепляемых» налогов, которые при изменении соотношения расходов, приводят к необходимости прямого перечисления денежных средств из федерального бюджета в виде дотаций, субвенций и субсидий для большинства субъектов Федерации и негативным последствиям, вследствие неполноты требуемого объема и несвоевременности перечислений.
5. Главной характеристикой налогообложения исследуемого региона -
Ростовской области - является: ориентация на косвенное налогообложение,
что влечет усиление налоговой нагрузки на население; зависимость налогового
потенциала региона от движения финансовых потоков крупных налогоплательщиков; отставание темпов прироста начислений налогов от темпов прироста валового регионального продукта.
6. Направления реформирования налогообложения регионов необходимо
реализовывать на уровне Федерации. Основные изменения заключаются в
обеспечении социального характера налогообложения (НДФЛ, налог на иму
щество), устранении многоступенчатости местных бюджетов, закреплении до
ходов за конкретным уровнем бюджетной системы на долговременной основе,
внесении изменений в методику расчета трансфертов, систематизации льгот и
преференций регионального уровня, формировании оптимальной налоговой
политики.
7. Современная налоговая политика должна учитывать специфику отдель
ных территорий при установлении налоговых режимов. Налоговая политика,
наряду с применяемыми принципами, должна базироваться на следующих:
функционировании целевых налогов, прогрессивных шкал и постоянных объ
ектов налогообложения, введении новых и отмене неэффективных налогов, по
иске обоснованной налогооблагаемой базы, возврате льгот, стимулирующих
реконструкцию и обновление основных фондов. Системность и единство в фе
деральном и региональном налогообложении позволит ускорить процесс ста
новления и развития российской экономики, укрепить единое экономическое
пространство страны.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии базовых принципов и подходов к формированию эффективной системы налогообложения регионов, основанной на децентрализации ряда федеральных налогов и возвращения им законодательного статуса «регулирующих», восстановлении ранее отмененного налога на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы, приоритетности дифференцированного налогообложения доходов и имущества физических лиц, систематизации льгот, выработке и закреплении критериев разграничения расходных полномочий бюджетов различных уровней.
Элементы научной новизны состоят в следующем:
1. Определены предпосылки и условия возникновения региональной сис
темы налогообложения связанные с изменением форм собственности, правово
го статуса предприятий, потребовавших создания жесткой фискальной струк
туры государства за счет формирования децентрализованной системы налого
вых изъятий.
2. Доказана необходимость диверсифицированного подхода к изменению
местного налогообложения с восстановлением ранее отмененного наиболее со
бираемого налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-
культурной сферы, долгосрочным квотированием (не 3-летним, а 5-летним)
налоговых отчислений в местные бюджеты, что должно способствовать
увеличению размеров налоговых поступлений в местные бюджеты,
повышению их финансовой самостоятельности.
Выявлена региональная структура налоговых платежей в Ростовской области с большим удельным весом косвенных налогов, позволившая обосновать целесообразность соотношения при определении направлений реформирования регионального налогообложения прямых и косвенных налогов, что позволит снизить налоговую нагрузку на население.
Обосновано, что повышению эффективности регионального налогообложения будет способствовать обеспечение социального характера подоходного налогообложения путем отмены сглаживания и приведения к единому уровню ставки по налогу на доходы физических лиц согласно действующему законодательству, что позволит снизить дифференциацию доходов среди различных социальных групп населения регионов.
Предложена авторская модель направлений реформирования регионального налогообложения, основанная на новых методических подходах в обосновании принципов формирования налоговых доходов территориальных бюджетов, с учетом взаимоувязанных изменений федерального и регионального блоков.
Теоретическая значимость исследования состоит в разработке стратегии, обеспечивающей конструктивный подход в становлении и развитии системы регионального налогообложения, его механизма действия, при сохранении целостности единой налоговой системы.
Теоретические выводы, сделанные в результате исследования, могут быть использованы в учебном процессе при совершенствовании программ учебных курсов по теории налогов, специальных теоретических курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое планирование», «Налогообложение предприятий и организаций», при разработке государственных и региональных концепций развития системы налогообложения, финансовой стратегии устойчивого развития экономики территорий.
Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию регионального налогообложения с учетом территориальной специфики. Выводы исследования могут применяться при формировании бюджетно-налогового механизма субъектов Федерации.
Апробация работы. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены на ряде межвузовских научно-практических конференций, проводимых на Юге России в 2004-2006гг. По материалам исследования опубликовано 5 работ общим объемом 3.9 п. л.
Структура диссертационной работы отражает логику, порядок исследования и алгоритм решения поставленных задач. Диссертация состоит из введения, семи параграфов, объединенных в три главы, заключения, списка использованных источников и литературы из 246 наименований, она включает 24 рисунка, 20 таблиц.
Тенденции становления налоговой системы России в рыночной экономике
Исследование налоговой системы в национальной экономике необходимо осуществлять на основе анализа существующей налоговой теории и практического налогообложения регионов.
Под налоговой теорией следует понимать — «ту или иную систему научных знаний о сущности налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества».1
В настоящее время исследованы различные налоговые институты, действовавшие в переходной налоговой системе, однако эти исследования не компенсируют отсутствия обобщающих научных разработок, представляющих целостную концепцию реконструкции налогово-институционального устройства субъектов Российской Федерации.
Формирование налоговой системы и ее институтов, в том числе и региональных, определение их количества, структуры и обязанностей зависело во многом от экономической ситуации в стране. Поскольку региональная система налогообложения является элементным составом общей налоговой системы государства, необходим анализ условий становления последней.
По нашему мнению, анализ налоговой системы в целом позволит адекватно отразить переходные процессы налоговой политики, выявить особенности функционирования налоговой системы и выработать в дальнейшем целостную концепцию налогообложения территорий.
Переход к рыночным отношениям в начале 90-х гг., возникновение новых структур и методов управления потребовали решения вопросов о степени государственного регулирования народного хозяйства отдельных территорий, разработке принципиально иных, эффективных экономических стимулов.
В этот период взаимоотношения предприятий и государства должны были строиться на другой основе и иметь характер рыночных отношений. Опыт западноевропейских стран свидетельствовал, что кредитно-денежное регулирование в сочетании с налоговым является одной из наиболее эффективных форм управления экономикой в рыночных условиях. Новая налоговая система в сочетании с другими мерами должна была способствовать углублению хозяйственной реформы, создать предпосылки для функционирования рынка труда, капитала, товаров.
Налоговый механизм при правильном его формировании мог бы воздействовать на динамику и структуру общественного производства, научно-технический прогресс, денежное обращение.
Несмотря на товарно-денежные отношения производители не были заинтересованы в конечных результатах своего труда, поскольку в случае убыточности их дотировали, в случае прибыльности государство изымало часть прибыли. У предприятий и организаций, не использовавших прибыль текущего года, остаток, переходящий на будущий период, конфисковывался в пользу государства, перечислялся в бюджет.
Было невыгодно экономить ни сырьевые, ни трудовые, ни финансовые ресурсы. Действующие системы ценообразования, оплаты труда стимулировали материалоемкое, а не ресурсосберегающее производство, поэтому продукция резко отличалась от западноевропейской, удельные затратные показатели в России были значительно выше, чем в развитых странах Европы.
Действовавшая система экономических нормативов и платежей за материальные и трудовые ресурсы, в соответствии с Законом о государственном предприятии (объединении), не способствовала переходу к новым методам хозяйствования.
Известно, что налоговая политика вырабатывается и осуществляется под воздействием факторов, определяющих развитие экономики на макроуровне. Налоговое законодательство Российской Федерации было разработано еще в условиях тоталитарной, административно-командной системы и соответствовало принципам централизованной экономики, основанной на государственной форме собственности.
Изменение форм собственности, правового статуса предприятий и организаций требовало немедленной ломки существующей системы налогообложения, новая должна была строиться так, чтобы отвечать требованиям рыночной экономики.
Поэтому после приватизации предприятий и организаций возникли особые виды налоговых технологий, они были специфичны и ориентированы на субъекты рынка с определенными формами собственности.
Значимость такого фактора, как разработка законов, приспособленных под новую экономическую политику, достаточно наглядно проявилась в различных формах налогообложения: для малых предприятий, акционерных обществ, товариществ с ограниченной ответственностью, совместных предприятий, предприятий коммерческого типа, государственных.
В отдельных отраслях (АПК) форма изъятия налогов определялась видом предприятия: фермерское хозяйство, акционерное общество, малое предприятие, коллективное сельхозпредприятие, что было недопустимо с точки зрения налоговой теории. Все вышеприведенные обстоятельства предполагали трансформацию системы платежей в России.
Особенности организации налогообложения в регионах Российской Федерации
Исследование научной литературы последнего десятилетия позволило выявить наличие большого количества действующих на данный момент налоговых институтов, в том числе регионального уровня, появившихся в переходной налоговой системе, при отсутствии целостной концепции налогово-институционального устройства России и субъектов Федерации.
Государство, являясь субъектом налоговых отношений наряду с регионами, юридическими и физическими лицами, не является участником общественного производства, при этом оно централизует значительную часть налоговых средств, собираемых на конкретных территориях.
В настоящем диссертационном исследовании необходимо решить задачу анализа системы налогообложения и налоговых отношений субъектов налоговой системы России, значимую как в теоретическом, так и в практическом плане, в связи со специфичностью формы отношений между государством с одной стороны и субъектом с другой.
В целом налоговое регулирование в Российской Федерации и её регионах находилось в стадии становления и характеризовалось рядом показателей, многие из которых были характерны для всех уровней (рис. 10). От того, насколько быстро и активно оно оказалось бы «вписанным» в процесс формирования федеральных и региональных отношений, зависела стабилизация экономики России и ее экономический рост.
Исследованием установлено, что для бюджетного уровня регионов в 2005г. характерна значительная кредиторская задолженность, которая только по оплате коммунальных услуг превышает 13 млрд. рублей в целом по стране, так в Ульяновской обл. - 1 млрд. 179 млн. рублей, Московской - 903 млн. рублей и Орловской обл. - 508 млн. руб.
По состоянию на 1 июля 2005 г. просроченная кредиторская задолженность по заработной плате работникам бюджетной сферы, финансируемой из региональных и местных бюджетов, составляла 134,2 млн. рублей (табл. 5).
Таблица 6 - Состояние бюджетов в регионах РФ Количество в 2005 г.
1. Регионы-доноры (не получающие дотации) 18
2. Высокодотационные бюджеты 27
3. Дотационные бюджеты 43
4. Всего регионов 88
5. Разрыв между самым «богатым» и самым «бедным» регионами страны, раза) бюджетная обеспеченностьб) валовый региональный продукт на душу населения 60 4,18
Анализ динамики показателя среднего валового регионального продукта на душу населения показывает, что согласно прогнозу социально-экономического развития Российской Федерации на 2006 год указанный показатель у высокоразвитых регионов в 4,18 раз (4,19 раз в 2005г., 4,21 раза в 2004г.) выше, чем у регионов с низким уровнем развития.
Мы полагаем, порядок формирования межбюджетных отношений в Российской Федерации не предусматривает эффективных инструментов выравнивания и стимулирования подобных ситуаций. В частности, слабо используются для этих целей и такие механизмы, как оптимальное размещение производительных сил и особых экономических зон в регионах с низкими доходами.
В 2006-2007 годах существенное влияние на сбалансированность консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации окажут изменения налогового и бюджетного законодательства, связанные с перераспределением доходных источников и расходных обязательств между федеральным и региональными бюджетами. Как ожидается, доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2006 году составят 3 трлн. 172,2 млрд. рублей, или возрастут по сравнению с исполнением 2005 года на 13 %, что выше темпов инфляции.
Рост доходов регионов в 2006 году будет осуществлен в основном за счет собственных доходных источников. Поступления в территориальные бюджеты планируются в сумме 2 трлн. 432,4 млрд. рублей, что на 13,3 % выше относительно уровня 2005 года. По оценкам экспертов, во многом это обусловлено тем, что с 1 января 2006 года введено четкое распределение налогов на федеральные, региональные и местные. К региональным налогам относятся, в частности, налог на имущество, налог на игорный бизнес, транспортный налог. К местным - земельный налог и налог на имущество физических лиц. Принятые изменения налогового, бюджетного и таможенного законодательства приведут, по мнению специалистов Счетной палаты РФ, к дополнительным доходам консолидированных бюджетов субъектов в сумме 8,5 млрд. рублей.
Основные доходы региональных бюджетов прогнозируется получить за счет налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц (63,4 % от общей суммы) при 62,4 % консолидированного бюджета Российской Федерации за 2005 год.
Однако одновременно с 1 января 2006 года прекращает действовать ряд льгот, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации в части освобождения от налогообложения организаций в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов.
Речь идет об объектах социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. Это приведет к дополнительным расходам бюджетов ряда субъектов Российской Федерации.
Например, только Чувашской Республике потребуется на эти цели дополнительно порядка 200 млн. рублей. В бюджеты субъектов Российской Федерации по прогнозной оценке поступит 10,6 млрд. рублей доходов от налогов и сборов, поступающих с территорий закрытых административно-территориальных образований (ЗАТО), которые до 2006 года оставались в бюджетах ЗАТО. Поступление доходов с территорий ЗАТО в бюджеты субъектов Российской Федерации прогнозируются на 01.01.2007 г. в сумме 15 млрд. рублей.
Направления реформирования налоговой системы России на современном этапе
Трудности осуществления налоговой реформы в России, в том числе в регионах, определяются отсталостью налоговых отношений в стране, требующих создания новой налоговой системы.
Направления совершенствования налоговой системы обусловлены стратегическими и тактическими задачами перестройки нашего общества. В связи с этим, неизбежным становится совершенствование экономики регионов, основу которой составляет бюджетно-налоговый механизм.
Анализируя в данном подразделе диссертационного исследования налогообложение регионов, мы увязываем его с практической реализацией. Налоги являют собой тот социально-экономический инструмент, для которого эмпирический опыт имеет решающее значение. За прошедшие 14 лет складывалась ситуация, когда принятие макроэкономического решения, благоприятного для одних регионов, могло отрицательно сказаться на интересах других. Обострялись конфликты между центром и периферией, осложняя проведение всей экономической политики государства.
Это обстоятельство предполагало разработку и внедрение системы оценки «региональных последствий макроэкономических воздействий», через которую должны проходить все принимаемые на федеральном уровне решения. В настоящее время, когда увеличивается доля налоговых поступлений в федеральный бюджет, необходимость создания такой системы становиться все более актуальной. Тем более, что опыт развитых стран подтверждает ее актуальность (аналог — системы, действующие в странах ЕС).
Время, прошедшее с начала проведения налоговых реформ, позволяет нам говорить не только о трансформации налоговой системы России, но и о становлении системы налогообложения субъектов Федерации.
Вторая часть налогового кодекса РФ предусматривает значительные корректировки действующих налогов на всех уровнях системы, включая территориальную и местную.
В 1998г. была принята и с 1 января 1999г. вступила в действие первая часть Налогового кодекса РФ, регламентирующего важнейшие положения налоговой системы и означавшего ее эволюционное преобразование. В Налоговом кодексе РФ сохранены основные налоги, представляющие основу российской налоговой системы (НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц, ресурсные налоги) и показавшие достаточно высокую эффективность за годы эволюции российской налоговой системы.
Вступление в действие нового налогового кодекса существенно изменило роль региональных налогов и сборов, являющихся составной частью действующего налогового законодательства, в формировании территориальных бюджетов.
Соответственно количественно и качественно изменились и поступления в территориальные бюджеты. Естественно, изменилась и налоговая политика по наполнению данного вида бюджетов; при этом трансформации подверглись как политика федерального центра, так и региональных властей.
В настоящее время в бюджетной практике Российской Федерации дифференциация налогообложения по регионам не предусматривается. Абсолютное большинство налоговых льгот или, напротив, «ужесточений» налогового пресса носит отраслевой характер и лишь затем «накладывается» на отдельные территории в зависимости от размещения тех или иных групп налогоплательщиков.
Принятие макроэкономического решения, благоприятного для одних регионов, может отрицательно сказаться на интересах других и обострить конфликты между центром и периферией, осложнив проведение всей экономической политики. Настоящее время характеризуется увеличением доли налоговых поступлений в федеральный бюджет и, соответственно, снижением доли поступлений в бюджет территориальный.
