Введение к работе
Актуальность темы. В условиях глобализации экономических отношений управление финансами становится важной задачей любого предприятия независимо от масштабов и вида деятельности. Неотъемлемой составляющей финансовой политики предприятия является налоговое планирование и прогнозирование, построенные на результатах налогового анализа.
Большинство промышленных предприятий имеют сложную производственную структуру, поэтому они остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать налоговую нагрузку, принимать эффективные управленческие решения, для обоснования которых необходимо использование оперативной аналитической информации.
Затраты промышленного предприятия являются ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма. Важное место здесь занимают налоговые затраты, с точки зрения их экономического обоснования и документального подтверждения, анализа, прогнозирования и оптимизации.
Аналитико-прогностические процедуры, объединенные в единый процесс и служащие базой для разработки обоснованного анализа и прогнозирования налоговых затрат, способствуют построению эффективной налоговой политики, направленной на достижение текущих и перспективных задач управления предприятием.
В этой связи наиболее актуальным представляется разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций, направленных на реализацию аналитической и прогностических функций налогообложения в части налоговых затрат промышленного предприятия.
Степень разработанности проблемы. Система налогового анализа и прогнозирования базируется на известных исследованиях в области налогообложения, налоговой политики, анализа и т.д.
В разработку теории налогообложения большой вклад внесли исследования следующих зарубежных авторов: А. Вагнера, О. Гура, Т. Кинга, Д. Кейнса, А. Маршалла, А. Смита, Д. Рикардо, У. Пегги, П. Самуэльсона, М Фридмена и др.
Существенный вклад в развитие теории налогов внесли такие российские ученые, как В.А. Альтшулер, СЮ. Витте, В.А. Лебедев, Н.И. Тургенев, А.А. Тривус, Д.Г. Черник и др.
Вопросы налогового планирования и прогнозирования рассматривали в своих работах Л.А. Аносова, М.В. Васильевой, О.П. Овчинниковой, Л.В. Севрюковой, Н.Г. Варакса, А.И. Закиров, И.А. Маслова, И.Н. Соловьёв, О.В. Стороженко, Т.Ю. Сергеева, Н.Р. Тупанчески, Т.Ю. Ткачева, А.В. Брызгалин, И.И. Кучеров,
А.В. Тильдиков, Ж.С. Фомина и другие.
Концептуальные основы формирования затрат в целом, и налоговых затрат в частности, представлены в работах М.И. Баканова, С.Л. Бороненковой, В.А. Константинова, М.М. Коростелкина, В.В. Ковалева, Л.В. Поповой, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Р.Ю. Симионова, М.Л. Слуцкина, В.А. Чернова и многих др.
Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ налогового анализа и прогнозирования на микроуровне внесли отечественные авторы: Б.Г. Маслов, А.Б. Райзберг, Б.Г.Федоров, Е.Н. Евстигнеев, СВ. Белоусова, А.В. Боброва, Е.С. Вылкова, М.В. Романовский, А.З. Дадашев и др.
Несмотря на то, что указанные ученые в своих работах затрагивают широкий круг вопросов, непосредственно связанных с налоговым анализом и прогнозированием на уровне экономического субъекта, постоянно развивающиеся экономические процессы в области формирования налоговой политики, определяют проблематику, требующую повышения роли анализа и прогнозирования налоговых затрат на предприятиях промышленности как основы для принятия эффективных управленческих решений.
Поэтому теоретическая непроработанность и отсутствие научно-методических разработок по анализу и прогнозированию налоговых затрат на промышленных предприятиях обуславливают актуальность темы диссертационного исследования.
Область исследования соответствует п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК России.
Целью диссертационной работы является разработка научно-методических положений и практических рекомендаций по внедрению приемов и инструментов анализа и прогнозирования налоговых затрат на промышленных предприятиях в условиях изменения результатов финансово-хозяйственной деятельности под влиянием внешних и внутренних факторов.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
конкретизировать понятие «налоговые затраты», раскрыть его сущность;
определить теоретические основы налогового анализа и прогнозирования, представить показатели и этапы проведения анализа и прогнозирования налоговых затрат в рамках принятия эффективных управленческих решений;
обосновать систему параметров налогообложения, формирующих показатели налоговой нагрузки предприятия;
- предложить методику анализа влияния налоговых затрат на финансовые
результаты предприятия;
- выявить и научно обосновать возможности применения экономико-
математического моделирования как инструмента прогнозирования налоговых затрат;
- разработать методику анализа и прогнозирования налоговых обязательств на
промышленном предприятии.
Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие на микроуровне при внедрении приемов и инструментов налогового анализа и прогнозирования в практическую деятельность предприятий промышленности.
Объектом исследования является финансово-экономическая деятельность предприятий промышленности в целом и процесс исчисления, уплаты и оптимизации налоговых платежей, в частности.
Методологическую и теоретическую основу исследования составляют основные положения теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых в области налогового анализа и прогнозирования, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Федеральной налоговой службы, периодические издания, посвященные проблемам налогового анализа и прогнозирования на предприятиях промышленности.
Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором с учетом основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по налоговому анализу и прогнозированию, а также на основе научных и практических разработок в исследуемой области.
В процессе исследования использовались различные методы научного познания: общенаучные (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, графический), а также экономико-математическое моделирование и выборочное наблюдение.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в научном обосновании теоретико-методических положений и практических рекомендаций, направленных на использование приемов и инструментов анализа и прогнозирования налоговых затрат промышленных предприятий, позволяющих своевременно выявлять и планировать направления оптимизации налогообложения экономического субъекта в целях обеспечения эффективности принимаемых управленческих решений.
В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну:
- на основе анализа категориального аппарата уточнена сущность и содержание
понятия «налоговое затраты» как совокупность расходов предприятия, связанных с
возникновением, обслуживанием и исполнением обязанностей налогоплательщика
перед бюджетом, классифицированы налоговые затраты результатов хозяйственной
деятельности предприятия по степени значимости (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
- научно обоснованы этапы анализа и прогнозирования налоговых затрат как
важных составляющих налогового планирования в целях оптимизации налоговой
нагрузки и финансовых результатов промышленных предприятий, предложена
методика налогового анализа, способствующая повышению качества аналитического
обеспечения и эффективности принимаемых управленческих решений (п. 2.9
паспорта специальности 08.00.10);
- определены параметры налогообложения, формирующие показатели
налоговой нагрузки предприятия, на которые в определенной мере может оказывать
влияние налогоплательщик, проведен анализ уровня, структуры и динамики
налоговых затрат, результаты которого позволяют повысить налоговую дисциплину и
способствовать укреплению финансового благополучия предприятия (п. 2.9 паспорта
специальности 08.00.10);
предложена методика анализа влияния налоговых затрат на финансовые результаты деятельности предприятия и разработаны рекомендации по направлению оптимизации данного влияния для промышленных предприятий, позволяющие уменьшать налоговую нагрузку и увеличивать сумму прибыли для наращивания производственных мощностей (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
предложено использование методов маржинального анализа для выявления оптимального варианта налоговой политики предприятия, имеющего больший запас финансовой прочности и, соответственно, более низкий уровень минимальной выручки, обеспечивающий достижение точки безубыточности (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10).
разработана методика прогнозирования налоговых затрат на промышленном предприятии, основанная на ретроспективном анализе изменения данных как под влиянием налогового законодательства, так и из-за изменений условий хозяйствования (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10).
Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в выявлении особенностей формирования налоговых затрат и выделении направлений налогового анализа и прогнозирования на промышленном предприятии, в анализе и обобщении различных подходов к проблемам влияния налоговых затрат на финансовый результат деятельности организаций, и оптимизации такого влияния.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что представленные теоретические и научно-методические предложения могут использоваться промышленными предприятиями в качестве методического обеспечения анализа и прогнозирования налоговых затрат с учетом современных
методов и моделей налогообложения в условиях изменения результатов финансово-хозяйственной деятельности под влиянием трансформации налогового законодательства и внешней экономической среды.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и практические положения работы докладывались автором на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях «Модели взаимодействия бухгалтерского учета анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на международные стандарты финансовой отчетности для предприятий промышленности торговли и сельского хозяйства» (15 ноября - 17 декабря 2007 года, Орел), «Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения» (3-Ю ноября 2008 года, Орел), «Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений» (25-26 июня 2009 года, Орел), «Актуальные вопросы формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения» (16-18 декабря 2009 года, Орел); «Теория и практика формирования учетно-аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики» (19-20 апреля 2010 года, Орел).
Результаты исследования апробированы и внедрены в работу промышленных предприятий Орловской области в качестве методической базы для разработки методов оптимизации налоговой политики промышленных предприятий.
Научные положения и выводы, сформулированные в работе, используются в учебном процессе Орловского государственного технического университета при преподавании дисциплин «Налоговый анализ», «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы», «Планирование и прогнозирование в налогообложении», «Налоговое консультирование».
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 25 работах авторским объемом 16 п.л., в том числе четыре монографии, 5 статей опубликованных в журналах, рекомендованных ВАК.
Структура и объем диссертационной работы. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников, включающего 130 наименований, приложений, содержит 150 страниц текста, 27 рисунков и 17 таблиц.
