Введение к работе
Актуальность темы исследования. На современном этапе обеспечить высокий уровень благосостояния населения невозможно без высокообразованных, профессионально подготовленных кадров всех уровней.
В 2011 году образование и наука были объявлены ведущими бюджетными приоритетами в нашей стране. Реформирование системы образования сопряжено с изменением направлений развития современного вуза, составом и содержанием, стоящих перед ним стратегических задач. Осуществление образовательной деятельности выходит за рамки конкретного бюджетного учреждения, так как реализуются международные проекты в области высшего профессионального обучения; увеличивается масштаб научно-исследовательской деятельности, осуществляемой вузами. Расширение сфер деятельности бюджетных учреждений обуславливает необходимость совершенствования организации бухгалтерского учета как системы сбора, регистрации и обобщения информации обо всех совершаемых фактах.
Трансформационные процессы в образовательной и научной деятельности бюджетных учреждений высшего профессионального образования приводят к расширению состава пользователей бухгалтерской отчетности и их информационных потребностей. Для их удовлетворения бухгалтерский учет должен адаптироваться под изменившиеся условия путем модернизации отдельных его элементов.
В настоящее время остро стоит проблема целевого, эффективного и экономного расходования средств, полученных бюджетными образовательными организациями от бюджетной и внебюджетной деятельности. Это обуславливает необходимость внедрения аудита эффективности расходов. Наряду с внешним аудитом важным фактором эффективного функционирования бюджетного учреждения служит механизм внутреннего финансового контроля, обеспечивающий оперативный мониторинг за результативностью фактов хозяйственной жизни, соблюдением требований законодательства, достоверностью учетной и отчетной информации.
Необходимость определения вектора развития учетной системы бюджетных учреждений высшего профессионального образования исходя из изменившихся условий их функционирования и информационных потребностей пользователей отчетной информации, а также недостаточная разработанность теоретических и методических положений в области бухгалтерско-
го учета и финансового контроля, отражающих социально-экономическую деятельность указанных учреждений, обусловили проблемную область и актуальность темы исследования.
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в развитие теории, методологии и практики бухгалтерского учета и финансового контроля в бюджетных учреждениях, в том числе и высшего профессионального образования, внесли: О.В. Андреева, Мст.П. Афанасьев, М.В. Батурина, Ю.И. Бахтурина, С.А. Беляков, Н.А. Бреславцева, И.А. Варпаева, Л.П. Воробьева, Л.Т. Гиляровская, А.В. Глущенко, Л.В. Гусарова, Д.А. Ендовицкий, В.Н. Жуков, В.Р. Захарьин, Е.И. Иванова, Н.М. Казанцев, Н.П. Кондраков, Е.И. Костюкова, О.Г. Ламовская, В.А. Маняева, Т.С. Маслова, М.В. Мельник, Р.Е. Мешалкина, М.М. Миллиард, О.А. Миронова, Н.Б. Озерова, В.И. Петрова, В.И. Подольский, А.И. Ракитов, М.Н. Русецкая, Н.А. Рябоконь, С.Н. Рябухин, А.Н. Саунин, В.В. Семенихин, А.К. Синягин, Е.Н. Соболева, Я.В. Соколов, СВ. Солодова, О.И. Соснаускене, И.Н. Токарев, Е.А. Федчен-ко, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков, Г.Г. Ягудина и др. Вопросам бухгалтерского учета и финансового контроля, в т.ч. и в бюджетных учреждениях, посвятили свои труды Н. Адаме, Р. Антони, 3. Боди, Д. Ирвин, В.И. Лакис, Э. Майер, И.С. Мацкявичус, Ж. Миллер, Б. Нидлз, Ж. Ришар, Й. Юнгман и др.
Несмотря на достижения научных исследований по теме диссертации, приходится констатировать, что ряд вопросов, касающихся организационно-методического обеспечения бухгалтерского учета, его нормативного регулирования, а также роли внутреннего финансового контроля в эффективной деятельности бюджетных учреждений высшего профессионального образования (ВПО) остаются нерешенными. В частности, требует дополнительного исследования методика учета затрат по внебюджетной деятельности. Не разработан механизм учетно-аналитического обеспечения источников финансирования в виде бюджетных инвестиций и субсидий. Система бюджетной отчетности не удовлетворяет информационные потребности широкого круга пользователей (учредителей, грантодателей, заказчиков и др.). В неполной мере остаются исследованными вопросы организации внутреннего контроля за целевым, экономным и результативным использованием средств в бюджетных учреждениях ВПО.
Недостаточность комплексных исследований вопросов методики бухгалтерского учета и финансового контроля в бюджетных учреждениях ВПО
и наличие ряда нерешенных проблем в этой области формируют потребность в продолжении научных разработок в отношении создания адекватных современным условиям систем бухгалтерского учета и финансового контроля и определяют актуальность выбранной темы диссертационного исследования, постановку цели, задач, структуры, его практическую значимость.
Цель и задачи диссертации. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических, организационно-методических положений бухгалтерского учета и финансового контроля в бюджетных учреждениях высшего профессионального образования, направленных на повышение эффективности управления деятельностью данных учреждений.
Реализация поставленной цели обусловила необходимость решения следующих задач:
провести ретроспективный анализ развития бухгалтерского учета в государственном секторе экономики в российской и зарубежной практике и осуществить его периодизацию;
оценить достаточность и адекватность нормативно-правового обеспечения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, разработать проект учетной политики для бюджетных учреждений ВПО;
систематизировать пользователей и их информационные потребности, исходя из условий функционирования, особенностей финансового обеспечения бюджетных учреждений ВПО;
уточнить методические положения отражения затрат по внебюджетной деятельности в системе бухгалтерских счетов;
обосновать предложения по отражению в учете субсидий на иные (за исключением возмещения нормативных затрат) цели и бюджетных инвестиций;
разработать схему закрытия счетов и выведения окончательного финансового результата по видам финансового обеспечения деятельности учреждений;
предложить формы бухгалтерской отчетности, удовлетворяющие информационные потребности разных групп пользователей отчетной информации;
- охарактеризовать существующую систему финансового контроля,
разработать методические рекомендации по организации, проведению и
оформлению результатов внутреннего финансового контроля в бюджетных учреждениях ВПО.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.7 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.11 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции» раздела 1 «Бухгалтерский учет» специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика - паспорта специальностей ВАК.
Предметом исследования является комплекс теоретических и организационно-методических проблем бухгалтерского учета и финансового контроля деятельности бюджетных учреждений ВПО.
Объектом диссертационного исследования является существующая практика организации бухгалтерского учета и финансового контроля в бюджетных учреждениях ВПО, учредителем которых является Министерство сельского хозяйства (ФГБОУ ВПО «МичГАУ, ФГБОУ ВПО «Белгородская ГСХА», ФГБОУ ВПО «Новосибирский ГАУ» и др.). Наиболее детальные исследования проведены на основании данных ФГБОУ ВПО «Воронежский ГАУ имени императора Петра I».
Теоретическая и методологическая основа диссертационного исследования. Теоретическую основу исследования составили классические и современные научные исследования в области бухгалтерского учета и контроля в учреждениях государственного сектора экономики, законодательные и нормативные акты, материалы научных семинаров и конференций. Выполнение диссертационной работы базировалось на применении следующих методов исследования: анализ и синтез, системность и комплексность, аналогия, обобщение, исторический и логический подходы, классификация, конкретизация.
Методика исследования основывается на изучении, обобщении, оценке накопленных знаний в области отечественной и зарубежной теории и практики бухгалтерского учета в государственном секторе, и заключается в последующей разработке предложений по развитию методических положений бухгалтерского учета и финансового контроля в образовательных бюджетных учреждениях.
Научная новизна проведенного исследования состоит в обосновании и решении ряда теоретических и организационно-методических проблем, имеющих существенное значение для развития бухгалтерского учета и
финансового контроля в бюджетных учреждениях высшего профессионального образования. Наиболее существенные результаты, определяющие научную новизну исследования и выносимые на защиту, состоят в следующем:
ретроспективной подход к изучению позволил определить этапы становления и развития бухгалтерского учета в государственном секторе в российской и зарубежной практике, раскрывающие информацию о его эволюции;
на основе конструктивно-критического анализа содержания действующих нормативных документов обоснован авторский вариант учетной политики, в котором разработаны методы нормирования материальных запасов; учета командировочных расходов; доходов и расходов по внебюджетной деятельности и др.;
в зависимости от условий функционирования бюджетных учреждений высшего профессионального образования и особенностей их финансового обеспечения проведена систематизация пользователей и их информационных потребностей;
разработана подсистема счетов для учета затрат по внебюджетной деятельности, включающая новые счета для дифференцированного учета затрат основных и вспомогательных услуг (работ), а также накладных расходов, и обоснованы модели учетных записей с их применением;
предложены аналитические позиции к счету 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года», позволяющие получать детализированную информацию по видам субсидий на иные цели (стипендии, выплаты), а также направлениям бюджетных инвестиций и обеспечить оценку эффективности использования данных видов финансового обеспечения;
разработана схема закрытия счетов учета доходов и расходов, отличающаяся от типовой использованием счетной модели учета затрат по внебюджетной деятельности и позволяющая определить конечный финансовый результат в разрезе видов финансового обеспечения;
спроектированы дополнительные формы бухгалтерской отчетности («Отчет о финансовом обеспечении деятельности бюджетного учреждения», «Отчет по результатам приносящей доход деятельности» и «Отчет об эффективности деятельности бюджетного образовательного учреждения»), содержащие учетные сведения, необходимые для эффективного управления обра-
зовательным учреждением, а также удовлетворения информационных потребностей учредителей, грантодателей, заказчиков и других пользователей;
- обоснована необходимость создания отдела внутреннего финансового контроля в бюджетных учреждениях ВПО, разработаны организационно-методические положения по проведению внутренних финансовых проверок в данных учреждениях (перечень контрольных мероприятий, периодичность их проведения, программа внутреннего контроля по отдельным объектам учета и др).
Практическая значимость исследования состоит в целесообразности применения бюджетными учреждениями ВПО разработанных в нем рекомендаций методического характера, использование которых на практике позволит повысить качество учетно-информационного обеспечения системы управления и степень удовлетворения информационных запросов различных категорий пользователей.
Наибольшей практической значимостью обладают следующие положения диссертации: разработанный вариант учетной политики, система счетов для учета затрат по внебюджетной деятельности и соответствующие ей рабочие корреспонденции счетов, предложенная методика проведения внутреннего финансового контроля. Предложенные диссертантом формы бухгалтерской отчетности могут использоваться различного рода пользователями для принятия управленческих решений.
Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава ФГБОУ ВПО «Воронежский ГАУ», международных научно-практических конференциях (2011-2013 гг., гг. Воронежа и Тамбова).
Ряд разработок диссертации апробированы и внедрены в практику ФГБОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I», ФГБОУ ВПО «Воронежская государственная лесотехническая академия», а также используются в учебном процессе факультета бухгалтерского учета и финансов ФГБОУ ВПО «Воронежский ГАУ» при преподавании дисциплин «Бюджетный учет и отчетность», «Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора», «Аудит эффективности в рыночной экономике» для бакалавров и магистрантов направления «Экономика».
Публикация результатов исследования. Основные положения работы были изложены ВІЗ работах объемом 3,3 п.л., в т. ч. четыре - в журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендованных ВАК для отражения результатов исследования по кандидатским диссертациям.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 170 наименований. Работа изложена на 182 страницах компьютерного текста. В том числе содержит 10 рисунков, 23 таблицы, 12 приложений.
