Введение к работе
Актуальность темы исследования. Переход России на рельсы рыночной экономики потребовал коренного реформирования экономической науки. Развитие отечественного аудита как ее составной части затруднено в связи с отсутствием соответствующего методического обеспечения, позволяющего адекватно перенести накопленный опыт мировой и отечественной экономической науки и аудита, как ее части, для использования в условиях современной российской аудиторской деятельности.
Являясь относительно молодой отраслью отечественной экономической науки, аудит объективно не имеет еще тех необходимых методических разработок, которые позволили бы ему развиваться и совершенствоваться, успешно конкурируя с западным аудитом. В результате, наиболее крупные хозяйствующие субъекты российской экономики пользуются услугами фирм "большой шестерки", а не российских аудиторских компаний.
Поэтому возникает необходимость проанализировать зарубежный и отечественный опыт организации и методики аудита, содержание и применение стандартов аудита и предложить аудиторам различные методики практического применения аудиторских стандартов.
Степень разработанности проблемы. В мировой экономике аудиторская деятельность начала развиваться уже довольно давно и имеет на сегодняшний момент систему стандартов, являющуюся основой для деятельности аудиторских организаций. В течение последнего времени в России вышли в свет некоторые отечественные стандарты аудита, в том числе Стандарт "Существенность и аудиторский риск", одобренный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.98г. Протоколом №2. Однако необходимого количества методических указаний и разъяснений по применению отдельных положений данного стандарта, к сожалению, пока не опубликовано.
Актуальность темы, степень ее научной разработки и практической значимости определили выбор темы, цели и задачи диссертационного исследования.
Целью диссертационной работы является исследование аудиторского риска и разработка методики и практических рекомендаций по его оценке и оптимизации в ходе проведения аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов всех форм собственности.
Задачи исследования. Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующие основные задачи теоретического и прикладного характера:
уточнить понятие риска как предмета исследования вообще и применимое понятие аудиторского риска, для целей настоящего исследования, в частности,
предложить доступные для российских аудиторов способы оценки аудиторского риска,
разработать подходы к моделированию аудиторского риска на основе сочетания традиционных взглядов и предложенных автором способов оценки, в том числе с применением средств вычислительной техники.
Для решения основных задач было необходимо:
исследовать сущность риска как экономической категории, проанализировать применяемые показатели оценки риска,
проанализировать особенности аудиторского риска как специфического профессионального вида риска,
рассмотреть имеющиеся модели аудиторского риска и предложить собст-венные подходы по моделированию аудиторского риска, выделить составляющие элементы аудиторского риска, проанализировать области допусти-
' мых значений этих показателей, а также их экономический смысл,
- разработать приемы оценки величины риска, позволяющие формализовать
оценку риска с минимальными трудозатратами,
s - рассмотреть способы автоматизации оценки и моделирования аудиторского риска и разработать собственную программу для этих целей.
Предметом исследования являются методические и технические проблемы оценки и оптимизации аудиторского риска в условиях современной российской экономики.
Объектом исследования были избраны: сущность и оценка риска, законодательная и нормативная база, а также действующая практика в области оценки и моделирования аудиторского риска.
При проведении исследований автор опирался на:
действующую законодательную и нормативную базу в области регулирования бухгалтерского учета и аудита, а также гражданско-правовых отношений,
правила (стандарты) аудиторской деятельности,
научно-методическую литературу в области аудита,
материалы специализированных периодических изданий.
Наиболее важные иаучиые результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
доказана недостаточность прямой качественной оценки аудиторского риска и его элементов, а также раскрыты недостатки такой оценки,
уточнены элементы аудиторского риска,
разработаны подходы к количественной оценке элементов аудиторского риска,
даны рекомендации по оптимизации аудиторского риска и применению программного обеспечения, в том числе разработанного автором,
выработаны подходы по оценке компонентов аудиторского риска в ходе проведения аудиторских проверок во взаимосвязи с этапами проверок,
выявлена взаимосвязь аудиторского риска и форма аудиторского заключения.
Степень новизны получепиых результатов. Новизна проведенного исследования заключается в том, что в настоящей диссертационной работе впер-
б вые осуществлено комплексное изучение аудиторского риска на основе применения Стандарта "Существенность и аудиторский риск", по результатам которого предложены пути совершенствования оценки аудиторского риска. Конкретно это выразилось в следующих результатах:
в разработке нового подхода к определению составляющих риска необнаружения как составной части аудиторского риска,
в предложении оценки интегрального показателя внутреннего и контрольного риска, в том числе с использованием числовых данных, получаемых в ходе проведения аудиторской проверки,
в предложении использования принципа осторожности (осмотрительности) при оценке величины риска выборочного исследования,
в изложении оригинальных подходов по применению вычислительной техники в ходе исследования аудиторского риска.
На зашиту выносятся:
теоретические положения по вопросам исследования аудиторского риска, представляющие точку зрения-автора на показатели оценки аудиторского риска и составляющие элементы аудиторского риска,
предложения по применению способов оценки риска на различных стадиях аудиторской проверки,
программное решение автора по предмету исследования.
Теоретическая и практическая значимость. Выполненное диссертационное исследование содержит решение ряда актуальных для аудиторской деятельности задач. Практическая значимость диссертации заключается в том, что изложенные подходы к оценке аудиторского риска могут использоваться как в целом, так и частично аудиторами и аудиторскими организациями в процессе своей деятельности.
Наиболее значимыми для практики являются следующие результаты диссертационной работы: способы первоначальной оценки аудиторского риска, классификация аудиторского риска, моделирование аудиторского риска. Практическое применение полученных результатов будет способствовать, с
одной стороны, повышению качества аудиторских услуг, а с другой стороны — более полному выполнению аудиторских стандартов. Работа может быть использована: практикующими аудиторами, студентами, аспирантами и преподавателями ВУЗов и УМЦ по подготовке и повышению квалификации аудиторов.
Кроме того, автором (в соавторстве с Рюйтель СБ.) разработано программное обеспечение для оценки и анализа аудиторского риска на основе платформы популярной в Российских бухгалтерских кругах программы "1С-Предприятие" версии 7.7.
Апробация работы. Отдельные методические разработки автора были внедрены в практику аудиторских организаций региона, что подтверждено справками о внедрении ООО "Томинформ-Аудит" и аудиторской компании "Поиск".
Исследование автора использовано в учебном процессе Красноярского государственного торгово-экономического института в курсе лекций по дисциплине "аудит" для студентов, обучающихся по специальности 06.05.00."Бухгалтерский учет и аудит".
Публикации. Всего автором опубликовано 11 работ общим объемом 12,$4 печатных листа, в том числе по теме исследования 3 работы общим объемом 11,70 печатных листа, среди которых 1 монография на 10,56 печатных листа, 1 депонированная рукопись на 1 печатный лист и 1 статья в сборнике на 0,14 печатных листа.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Основное содержание диссертации изложено на 102 страницах и включает в себя 20 рисунков и 10 таблиц. Кроме того, работа снабжена 18 приложениями.
Диссертация имеет следующую структуру:
