Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В СФЕРЕ ОХРАНЫ ОКРУЖАЮЩЕЙ СРЕДЫ 8
1.1. Финансовое взаимодействие государства и предприятий в сфере охраны окружающей среды
1.2. Налоговые инструменты регулирования охраны окружающей среды 22
1.3. Зарубежный опыт использования налоговых инструментов в реализации мероприятий по охране окружающей среды 22
ГЛАВА II. ФИНАНСОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ В ОБЛАСТИ ОХРАНЫ ОКРУЖАЮЩЕЙ СРЕДЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 47
2.1. Фискальная и регулирующая функции платежей за негативное воздействие на окружающую среду 47
2.2. Роль хозяйствующих субъектов в финансировании мероприятий
по охране окружающей среды гд
2.3. Порядок финансирования мероприятий по охране окружающей
среды
81
III. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЭКОЛОГИЧЕСКОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
3.1. Реформирование системы платежей за загрязнение окружающей среды 98
3.2. Формирование экологического фонда как органа,
осуществляющего координацию и финансирование природоохранных
мероприятий Y\2
3.3. Основные условия введения экологического налога в Российской
Федерации 120
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 132
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ
ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ 151
- Финансовое взаимодействие государства и предприятий в сфере охраны окружающей среды
- Фискальная и регулирующая функции платежей за негативное воздействие на окружающую среду
- Реформирование системы платежей за загрязнение окружающей среды
Введение к работе
Динамичное развитие экономики России обостряет экологические проблемы, решение которых предполагает формирование финансово-экономического механизма охраны окружающей среды, обеспечивающего возмещение экологического ущерба, возникающего в процессе хозяйственной деятельности. Помимо этого, заключение Российской Федерацией международных соглашений, в частности ратификация в 2004 г. Киотского протокола, обязывает внести существенные изменения в финансово-экономический механизм охраны окружающей среды.
Однако в настоящее время существуют определенные финансовые трудности предприятий, ограничивающие возможность выполнения природоохранных мероприятий; недостаток бюджетных средств, выделяемых для финансирования природоохранных программ и проектов; отсутствие законодательно закрепленного разграничения полномочий между органами власти и управления по вопросу финансирования экологических программ. Все эти организационные и экономические факторы сдерживают формирование эффективного механизма охраны окружающей среды.
Одним из основных инструментов финансово-экономического механизма охраны окружающей среды являются экологические платежи, вводимые в целях стимулирования хозяйствующих субъектов к внедрению экологически безопасных технологий, а также формирования фонда финансовых средств для реализации целевых экологических программ. Однако действующая в настоящее время система платежей за негативное воздействие на окружающую среду не вполне отвечает фискальным и регулирующим целям их взимания, что во многом связано с недостатками механизма их исчисления и взимания. В перспективе устранению данных недостатков должно способствовать реформирование налоговой системы Российской Федерации в части введения экологического налога, что соответствует мировой практике.
Таким образом, необходимость совершенствования системы платежей за негативное воздействие на окружающую среду, а также определение основных условий реализации экологического налога в Российской Федерации является актуальным, что и обусловило выбор темы диссертационного исследования.
Целью диссертационной работы является исследование теоретических положений и разработка практических рекомендаций по совершенствованию экологического налогообложения в РФ.
Для реализации цели диссертационной работы были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты налогового регулирования
охраны окружающей среды;
исследовать содержание и особенности финансового взаимодействия государства и предприятий в сфере охраны окружающей среды;
проанализировать зарубежный опыт установления и взимания экологических налогов;
рассмотреть особенности взимания платежей за негативное воздействие на современном этапе;
- оценить значимость основных источников финансирования
мероприятий по охране окружающей среды;
рассмотреть порядок финансирования мероприятий по охране окружающей среды;
разработать предложения по реформированию платежей за негативное воздействие на окружающую среду в целях стимулирования хозяйствующих субъектов к внедрению экологически чистых технологий;
- выработать рекомендации по формированию экологического фонда
как органа, осуществляющего координацию и финансирование
природоохранных мероприятий;
- определить основные условия реализации экологического налога на
территории Российской Федерации.
Объектом исследования является механизм финансового воздействия государства на снижение выбросов загрязняющих веществ в атмосферу предприятиями топливной промышленности.
Предметом исследования выступает система финансовых отношений в сфере охраны окружающей среды, регулируемых государством посредством установления и взимания экологических платежей.
Научная новизна диссертационной работы заключается в следующих положениях:
уточнено содержание механизма финансового взаимодействия государства и предприятий в сфере охраны окружающей среды, включающего сложную систему экономических отношений, возникающих между государством и хозяйствующими субъектами по вопросу распределения полномочий, ответственности, форм и методов финансирования природоохранных мероприятий;
обоснована необходимость повышения роли хозяйствующих субъектов в финансировании природоохранных мероприятий в результате выявленной зависимости между основными экономическими показателями деятельности предприятий в сфере охраны окружающей среды и величиной платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в атмосферу на примере предприятий топливной промышленности Оренбургской области;
на основе анализа действующей практики взимания платежей за негативное воздействие на окружающую среду определена совокупность мероприятий по формированию организационного и информационного обеспечения установления и взимания платежей (обеспечение полного учета природопользователей, непрерывный сплошной мониторинг хозяйствующих субъектов, осуществляющих загрязнение окружающей среды), по реформированию системы платежей с целью стимулирования
хозяйствующих субъектов к внедрению экологически чистых технологий (пересмотр в сторону повышения размеров ставок платы до размеров, обеспечивающих компенсационные затраты на проведение природоохранных мероприятий, реализация механизма зачета платежей при осуществлении эффективных природоохранных мероприятий, целевое использование платежей путем зачисления средств на счета экологического фонда);
- обоснован новый порядок финансирования природоохранных
мероприятий экологического фонда, основным источником доходов которого
являются платежи за негативное воздействие на окружающую среду:
выделение средств на конкурсной основе с учетом оценки эффективности
финансовых вложений, капитализация финансовых средств с целью
частичного возврата платежей предприятиям для реализации мероприятий по
охране окружающей среды;
- определены экономико-правовые, организационно-управленческие
и технологические условия, учитывающие возможности введения
экологического налога на территории РФ в целях формирования устойчивого
источника финансирования природоохранных мероприятий, а также
стимулирования хозяйствующих субъектов к внедрению экологически
чистых технологий.
Структура диссертационной работы обусловлена целью исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, 16 таблиц, 7 рисунков, 23 приложений.
Исследование проведено в рамках специальности 08.00.10 -Финансы, денежной обращение и кредит Паспорта специальностей ВАК (экономические науки):
п.2.9. - Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.
Финансовое взаимодействие государства и предприятий в сфере охраны окружающей среды
Этапы становления и развития мировой экономики показывают, что успешное и стабильное ее развитие во многом зависит от природных ресурсов, которые, особенно в последние столетия, стремительно истощаются. Следствием этого является нерациональное их использование, в т.ч. негативное воздействие на окружающую среду, что нередко приводит к истощению запасов, а также к снижению эффективности их использования.
Россия располагает огромным природно - ресурсным потенциалом, форсированная эксплуатация которого не только не привела к ее процветанию, но и стала в значительной мере причиной обострения " экологической ситуации во многих регионах страны, роста антропогенных нагрузок на природу, расточительного и разрушительного характера природопользования. Это проявляется в ухудшении качества окружающей среды, а также истощении природно-ресурсного потенциала.
В настоящее время существует серьезная опасность ухудшения экологической ситуации вследствие:
- разрушения хозяйственных связей, несоблюдения проектных технологических режимов, роста аварийности производств;
финансовых трудностей предприятий, ограничивающих возможности выполнения природоохранных мероприятий;
- недостатка бюджетных ассигнований для отраслей, ответственных за воспроизводство и охрану природных ресурсов; отсутствие законодательно закрепленных разграничений полномочий и ответственности органов власти и управления по вопросу финансирования природоохранных мероприятий.
Основы экологической политики России закреплены в Конституции РФ, ФЗ «Об охране окружающей среды» № 7-ФЗ от 10.01.2002, указах Президента РФ «О концепции перехода РФ к устойчивому развитию» №440 от 01.04.96г., а также «О концепции национальной безопасности РФ» №24 от 10.01.00г., в Экологической доктрине РФ, одобренной распоряжением Правительства РФ №1225-р от 31.08.02г. Согласно Экологической доктрине РФ, стратегической целью государственной политики в области экологии является сохранение природных систем, поддержание их целостности и жизнеобеспечивающих функций для устойчизого развития общества, повышения качества жизни, улучшения здоровья населения и демографической ситуации, обеспечения экологической безопасности страны [2, 12, 4, 3,19].
Государственная политика в области экологии провозглашает следующие основные принципы:
- предотвращение негативных экологических последствий в результате хозяйственной деятельности, учет отдаленных экологических последствий;
- природопользование на платной основе и возмещение населению и окружающей среде ущерба, наносимого в результате нарушения законодательства об охране окружающей среды;
- отказ от хозяйственных и иных проектов, связанных с воздействием на природные системы, если их последствия непредсказуемы для окружающей среды;
- открытость экологической информации;
- участие гражданского общества, органов самоуправления и деловых кругов в подготовке, обсуждении, принятии и реализации решений в области охраны окружающей среды и рационального природопользования.
Фискальная и регулирующая функции платежей за негативное воздействие на окружающую среду
В современных условиях развитие и эффективное использование природно - сырьевой базы России является главным фактором роста ее экономики. Поэтому платежи за пользование природными ресурсами в системе факторов реализации природно - ресурсной политики государства приобретают особую значимость. Следует отметить, что платежи за природные ресурсы установлены с целью экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования денежных средств для охраны и воспроизводства природных ресурсов в условиях рыночной экономики. Таким образом, система налогов за экономические ресурсы выступает, с одной стороны, важным источником формирования доходной базы государственного бюджета и экономической безопасности страны, с другой стороны, является финансовым инструментом воздействия государства на улучшение работы хозяйствующих субъектов за счет эффективного использования потребляемых ими в производстве ресурсов. Стимулирующие возможности данного типа налогов должны быть заложены в самом порядке их начисления на единицу ресурса или массу применяемых в производстве ресурсов по установленному нормативу эффективности их использования.
Одним из инструментов регулирования рационального природопользования являются экологические налоги (платежи), которые предназначены для исполнения принципа «платит тот, кто загрязняет», в соответствии с которым виновник (источник) загрязнения обязан нести все расходы по обеспечению экологической безопасности и компенсировать ущерб, причиненный третьим лицам, возмещения ущерба природному капиталу в процессе его эксплуатации и, главное, для стимулирования пользователей природными благами к комплексному рациональному потреблению, их воспроизводству, охранным, защитным мерам. Поэтому экологические налоги можно считать инструментом перераспределения ренты, являющейся денежной формой доходов, полученных от использования ресурсов, для целей их воспроизводства, комплексного потребления, охраны, а также развития эколого - социально - экономических систем в интересах нынешних и будущих сообществ.
Единственным экологическим платежом, действующим в РФ является плата за выбросы (сбросы), размещение отходов, регламентированная постановлением Правительства №632 от 28.08.1992г., «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» [13].
Необходимо отметить, что данная плата взимается:
- за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения в пределах установленных нормативов;
- за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения сверх установленных лимитов.
Основной целью введения системы платежей является их воздействие на институциональную систему управления природопользованием, ведущее к экологически ориентированному хозяйствованию, а также образование экологических фондов России и возможность финансирования федеральных и региональных программ природоохранного назначения.
Плата за загрязнение призвана выполнять две функции: во-первых, стимулировать предприятия к сокращению уровня негативного воздействия и, во-вторых, являться источником последующего аккумулирования денежных средств, направляемых на ликвидацию негативных экологических последствий производства.
Реформирование системы платежей за загрязнение окружающей среды
В настоящее время наблюдается серьезная деформация рыночного механизма, в результате которой, с одной стороны, ухудшаются результаты хозяйственной деятельности предприятий в связи с экологическими издержками на охрану окружающей среды, а с другой - происходит скрытое субсидирование загрязнений за счет экономии на затратах по предотвращению загрязнений. Поэтому существует необходимость в реформировании действующей системы платежей за негативное воздействие на окружающую среду. Как уже было показано в п.п.2.1, данные платежи являются единственными платежами, взимаемыми в настоящее время на территории Российской Федерации за загрязнение окружающей среды. Однако они могут стать эффективным инструментом в реализации экологической политики в части формирования фондов денежных средств, формируемых в целях финансирования экологических программ, а также стимулирования хозяйствующих субъектов к осуществлению природоохранных мероприятий.
Значимым аргументом относительно данного положения является ратификация Россией Киотского протокола к Рамочной конвенции ООН об изменении климата. Этим протоколом предусмотрено в течение определенного периода времени добиться стабилизации концентрации парниковых газов в атмосфере на таком уровне, который не допускал бы опасного антропогенного воздействия на климатическую систему. Для многих стран, подписавших этот протокол, выполнение его условий означает необходимость проведения существенной модернизации многих технологий, производств, оборудования. А для этого, естественно, следует увеличить инвестиции в основной капитал предприятий. Предполагается, что существенную часть этих инвестиций можно обеспечить за счет системы экологических платежей.
В основе экологической политики государства должна лежать идея реализации превентивной стратегии охраны природы, когда основное воздействие мер экологической политики направлено не на компенсацию возникшего загрязнения и наказание виновных, а на предотвращение возникновения дополнительных источников загрязнения и стимулирование хозяйствующих субъектов к наиболее рациональному использованию ресурсов.
Одним из основных вопросов относительно порядка реформирования платы за негативное воздействие на окружающую среду является вопрос придания плате неналогового или налогового характера в форме экологического налога по примеру зарубежных стран, где существует более простая система расчета экологических налогов.
Следует отметить, что установление экологического налога предполагает простой расчет и распределение суммы налога на всеобщие нужды. Платеж же носит целевой характер и его расчет сложнее, чем у налога, т.к. для расчета учитываются нормативы Министерства природных ресурсов. Экологические налоги, зачастую являясь фискальным инструментом формирования доходов бюджета, не могут полноценно заменить платежи за негативное воздействие на окружающую среду в части обеспечения источников финансирования природоохранных мероприятий. Поэтому мы считаем, что наиболее рациональным вариантом обеспечения принципа «платности за негативное воздействие», повышения экономической заинтересованности природопользователей во внедрении эколого-инновационных технологий, осуществлении природоохранных мероприятий может стать система платежей, установленная Федеральным законом «О плате за негативное воздействие на окружающую среду», т.к. она в большей степени отвечает сложившейся экономической природе этих платежей. В подтверждение данного положения можно привести следующие аргументы:
1) построение системы платности за негативное воздействие исключительно в рамках законодательства о налогах и сборах не позволяет в должной мере учесть особенности деятельности различных объектов, являющихся источником негативного воздействия на окружающую среду, и, соответственно, законодательно закрепить порядок определения налоговой базы и объекта налогообложения. Введение экологического налога не отражает также компенсационную суть платежей;
2) плата за негативное воздействие на окружающую среду представляет собой, по сути, форму возмещения экономического ущерба от выбросов и сборов загрязняющих веществ, которая возмещает затраты на компенсацию этих форм вредного воздействия, а также затраты на проектирование и строительство природоохранных объектов;
3) платежи имеют специфический характер, поэтому осуществление контроля за правильностью исчисления и уплаты силами налоговых органов, как это установлено частью первой Налогового кодекса РФ весьма проблематично. Так, порядок определения платежной базы и объекта платы тесно связан с установлением для различных источников негативного воздействия на окружающую среду отдельных лимитов и нормативов, которые устанавливаются органами Ростехнадзора;
