Введение к работе
Актуальность темы исследования. Повышение уровня жизни и качества здравоохранения, увеличение средней продолжительности жизни населения, снижение уровня заболеваемости и многие другие показатели - имеют стратегическое значение для перспектив развития нашей страны.
Одним из ключевых факторов, определяющих развитие здравоохранения в целом, является уровень оснащенности лечебно-профилактических учреждений доступным и качественным медицинским оборудованием.
Производством и реализацией медицинской продукции занимаются предприятия медицинской промышленности, представляющие отрасль, выпускающую социально значимую продукцию.
По оценке Министерства промышленности и торговли Российской Федерации, российский рынок медицинских изделий в 2010 г. равнялся 101 млрд. руб., что составляет 1,1% от мировой индустрии медицинских изделий. Потребление медицинских товаров в стране растет с каждым годом - за последние десять лет объем рынка увеличился в пять раз. В то же время доля отечественных производителей на рынке сокращается, - с 2000 г. по 2010 г. она снизилась с 30% до 19%.1
В настоящее время отечественные предприятия медицинской промышленности не в достаточной степени конкурентоспособны, доля импортной продукции медицинского назначения на российском рынке сравнительно велика.
На наш взгляд, эффективным ресурсом и инструментом решения задач роста и развития отечественных предприятий медицинской промышленности может стать грамотное использование возможностей, предоставляемых законодательством в области налогообложения. Эффективное их использование может осуществляться посредством проведения налоговой оптимизации.
Анализ специальной литературы и практика показывают, что проблемы
налогообложения предприятий на протяжении многих лет успешно решаются зарубежными и отечественными специалистами в области налогообложения. Однако проблема налоговой оптимизации предприятий медицинской промышленности с учетом организационно-технологических особенностей их функционирования раньше не решалась, поэтому данная тема диссертационной работы является актуальной.
Степень разработанности проблемы. Среди зарубежных исследователей проблем налогообложения наибольший интерес для целей настоящей работы представляют труды Дж. Кейнса, А. Лаффера, А. Селдона, X. Хамакерса, Дж. Ван Хорна и др.
Исследованиями в области налогообложения занимались российские ученые и специалисты-практики в области экономики и финансов Брызгалин А.В., Вылкова Е.И., Кожинов В.Я., Козенкова Т.А., Липник Л.Г., Погорлецкий А.И., Омельченко Е.В., Романовский М.В., Сутырин С.Ф., Тихонов Д.Н. и др.
Проблемам оптимизации финансово-хозяйственной деятельности предприятий медицинской промышленности посвящены научные труды Кадик О.В., Потапенко Д.О., Салий Д.В., Ягунова А.Е.
Однако, несмотря на существенные теоретические результаты в указанных областях, полученные вышеназванными, а также другими учеными и специалистами, ряд проблем налоговой оптимизации предприятий медицинской промышленности пока еще остается нерешенным.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является оптимизация налоговой системы предприятий медицинской промышленности на основании комплексного подхода с учетом организационно-технологических особенностей отрасли медицинской промышленности.
Для достижения поставленной цели в диссертационной работе необходимо решить следующие задачи:
1. Проанализировать позиции ученых и практиков относительно сущности налоговой оптимизации, уточнить ее определение, а также
определить взаимосвязи и взаимозависимости участников экономических
отношений, возникающих при налоговой оптимизации.
2. Определить организационно-технологические особенности
деятельности предприятий медицинской промышленности и обосновать их
влияние на налогообложение.
Обосновать возможность и необходимость применения, а также разработать предложения по использованию предприятиями медицинской промышленности налоговых преференций.
Исследовать теоретические и практические аспекты разграничения добросовестной и незаконной налоговой оптимизации, и обосновать необходимость использования судебных налоговых доктрин предприятиями медицинской промышленности.
Разработать систему и алгоритм реализации мероприятий налоговой оптимизации на предприятиях медицинской промышленности, в том числе при осуществлении внешнеэкономической деятельности.
Объектом исследования являются предприятия медицинской промышленности как субъекты системы налогообложения.
Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, возникающие при оптимизации налоговой системы предприятий медицинской промышленности.
Методологическую базу исследования составили положения общенаучных методов системно-структурного и причинно-следственного анализа и синтеза, финансового менеджмента, налогового учета и планирования.
Информационно-эмпирическую базу исследования составили официальные данные Министерства промышленности и торговли Российской Федерации, Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации, Федеральной налоговой службы, факты, выводы и положения, опубликованные в научной литературе и финансово-экономических изданиях России и других стран, информация сети Интернет, аналитические отчеты
экспертов, а также результаты собственных исследований и расчетов.
Научная новизна исследования состоит в разработке рекомендаций по оптимизации налоговой системы предприятий медицинской промышленности на основании комплексного подхода с учетом организационно-технологических особенностей отрасли медицинской промышленности.
Основные элементы научной новизны заключаются в следующем:
1. На основании анализа позиций ученых и практиков сформулировано и
обосновано определение понятия «налоговая оптимизация» с учетом
комплексного подхода, определены взаимосвязи и взаимозависимость
участников экономических отношений, возникающих при налоговой
оптимизации. Предприятия медицинской промышленности и государство в
лице законодательных, исполнительных и судебных органов являются
участниками отношений, возникающих при налоговой оптимизации.
2. Доказано, что проведение мероприятий налоговой оптимизации на
предприятии должно осуществляться с учетом организационно-
технологических особенностей функционирования отрасли: осуществления
клинико-лабораторных испытаний продукции, реализации продукции по
разным ставкам НДС, длительности производственного цикла и др.
3. Разработаны предложения для предприятий медицинской
промышленности по применению налоговых преференций с учетом
организационно-технологических особенностей деятельности, в частности,
рекомендовано применение налоговых льгот в зависимости от реализуемых
видов медицинской продукции и степени участия предприятия медицинской
промышленности в инновационной деятельности.
4. Сформулированы подходы к разграничению налоговой оптимизации с
позиции добросовестности и правомерности и с учетом судебных налоговых
доктрин. Обоснована необходимость осуществления налоговой оптимизации на
предприятиях медицинской промышленности с учетом требований
законодательства и сложившейся судебной практики путем выбора формы и
способов ведения реальной предпринимательской деятельности, направленной
на достижение деловых целей с наименьшей налоговой нагрузкой.
5. Сформирована система и разработан алгоритм реализации мероприятий налоговой оптимизации предприятий медицинской промышленности, в том числе, с учетом особенностей осуществления ими внешнеэкономической деятельности. Оптимизация налоговой системы предприятий медицинской промышленности должно осуществляться путем выполнения мероприятий согласно предложенному алгоритму этапов налоговой оптимизации, с учетом определенных факторов налоговой оптимизации, а также с оценкой деятельности предприятия на предмет соблюдения законодательства и судебных доктрин в области налогообложения.
Соответствие диссертации Паспорту научной специальности. Диссертационное исследование и научные результаты соответствуют п. 2.5. «Налоговое регулирование секторов экономики», 2.23. «Государственный контроль налоговых правонарушений», 3.14. «Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов», 3.15. «Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов» Паспорта специальности ВАК 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит».
Апробация результатов диссертационного исследования. Научные и практические результаты диссертации прошли апробацию на предприятиях медицинской промышленности: ООО «Галатея» и ООО «Качество», что подтверждено справками о внедрении. Полученные теоретические, методические и практические результаты обсуждались на двух международных научно-практических конференциях. Ряд положений апробированы в учебном процессе Российской Академии предпринимательства.
Объем и структура работы. Структура диссертации обусловлена целью и задачами исследования и состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка. Работа содержит 180 страниц основного текста, включает 9 рисунков, 4 таблицы, 1 схему и 2 приложения.
