Введение к работе
І. .
Актуальность темы диссертационного исследования. В настоящий момент государство осуществляет свои общественные функции, используя предпринимательские структуры, в частности унитарные предприятия, передавая им необходимые денежные и материальные ресурсы. Государство как управляющий имуществом собственник должно обеспечить выполнение необходимых для общества работ и услуг с максимальным качеством и, что очень важно, с минимальным риском. Следовательно, органы государственного управления должны быть убеждены в том, что организации, которым передаются деньги и имущество, способны осуществлять свою финансовую работу на должном уровне, с тем, чтобы эффективно освоить выделенные средства, гарантировать возврат кредитов или своевременное и полное перечисление арендной платы, рационально и целевым назначением использовать средства, обеспечить поступление доходов от использования собственности в бюджет.
Реализация данной цели невозможна без надлежащего контроля за:
достоверностью и полнотой бухгалтерской (финансовой) отчетности;
обоснованностью расчетов сметных показателей;
исполнением смет на целевое бюджетное финансирование;
соответствием установленному законодательству операций с денежными средствами и ценными бумагами, платежно-расчетных и кредитных операций;
установлением полноты, своевременности и соответствия определенному порядку расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам;
эффективностью финансово-хозяйственной деятельности унитарных предприятий.
При этом достижение действенности контроля невозможно без обеспечения независимости контролирующих органов, которая и определяет степень их объективности.
Вместе с тем следует отметить, что в отечественной теории финансов система независимого контроля изучена недостаточно полно, что требует дополнительного исследования с учетом особенностей ее функционирования применительно к деятельности государственных унитарных предприятий, как участников финансовых потоков государства. В этом контексте необходим анализ особенностей финансово-хозяйственной деятельности государственных унитарных предприятий, видов и форм осуществляемого за ними финансового контроля. Кроме того, в настоящий момент не нашли отражения в научной литературе критерии, определяющие независимость субъектов контроля, методические проблемы организации их работы.
Все указанные проблемы, связанные с организацией системы независимого финансового контроля определили выбор темы и направление научного исследования.
Степень разработанности темы. Для эффективной работы органов финансового контроля необходимо развитое нормативно-правовое и методическое обеспечение. В настоящее время в России отсутствует проработанная и законодательно оформленная концепция финансового контроля деятельности унитарных предприятий. Потребность в ее создании ощущается весьма остро, что обуславливает необходимость подробного рассмотрения существующей в настоящий момент теории и практики финансового контроля, для его дальнейшего реформирования, с тем, чтобы он отвечал современным потребностям социально-экономического развития общества.
Пути развития существующих субъектов финансового контроля, а также способы повышения эффективности их работы активно обсуждаются такими ведущими специалистами в данной области как В.В. Бурцевым, А.В. Крикуновым, В.З. Шевлоковым и др. Но, несмотря на все проводимые исследования в области независимого контроля, как в теории, так и на практике не удалось найти единый подход к его развитию.
В России до настоящего времени не создана единая система стандартов финансового контроля с четким разграничением сфер их применения в контрольной деятельности в зависимости от специфических особенностей объектов контроля.
Таким образом, актуальность и недостаточная научная определенность вопросов финансового контроля определили цель и задачи диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке и теоретическом обосновании организационно-методологических положений системы независимого финансового контроля на примере унитарных предприятий, позволяющих повысить эффективность ее функционирования.
Для достижения указанной цели в диссертационной работе поставлены следующие задачи, определяющие логику исследования и структуру работы:
-
На основе анализа и обобщения теоретических основ организации финансового контроля в Российской Федерации выявлены критерии, влияющие на независимость органов финансового контроля.
-
Исследованы приемы и методы финансового контроля.
-
Раскрыта специфика унитарных предприятий как объектов контроля.
-
Исследована система независимого контроля: выявлены ее системообразующие свойства, определена ее организационная структура, позволившая сформулировать основные функции системы независимого финансового контроля деятельности унитарных предприятий.
-
Определен типовой процесс организации независимого контроля, на основе которого разработан шаблон единого для всех органов стандарта по организации независимого финансового контроля деятельности унитарных предприятий.
-
Разработана методика повышения эффективности работы субъектов независимого финансового контроля за счет использования результатов работы органов внутреннего контроля.
Объектом исследования финансово-хозяйственная деятельность унитарных предприятий, их роль и место в экономической политике государства.
Предметом исследования выступают теоретические, методологические и организационные проблемы независимого финансового контроля унитарных предприятий.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области теории и практики финансового контроля. Значительный вклад в данную область внесли следующие отечественные ученые: В.В. Бурцев, Ю.М. Воронин, Е.Ю. Грачева, А.В. Крикунов, М.В. Мельник, Р.Е. Мешалкина, В.М. Родионова, В.В. Скобары, В.И. Шлейников, В.З. Шевлоков и др.
Источниками эмпирического материала для автора послужили законодательные акты Российской Федерации, нормативные документы и методические разработки Счетной палаты РФ и Министерства финансов РФ, а также на стандарты и нормы, принятые в международной практике финансового контроля и аудита.
Методологическая основа исследования. В основу диссертационной работы положен системный подход к изучаемым объектам. В качестве инструментария применялись эмпирические методы наблюдение и сравнение, а также общелогические приемы анализа, абстрагирования и обобщения.
Научная новизна диссертационной работы заключается разработке и теоретическом обосновании организационно-методологических положений системы независимого финансового контроля на примере унитарных предприятий, позволяющих повысить эффективность ее функционирования:
-
Дано авторское определение системе независимого финансового контроля как совокупности организаций, реализующих правовые, методические, информационные и научно-исследовательские аспекты механизма контроля финансовой политики государства. Доказано, что окружающая среда, в виде объектов контроля, определяет организационную структуру системы независимого финансового контроля, что позволило выделить систему независимого финансового контроля применительно к унитарным предприятиям.
-
Разработаны критерии, определяющие независимость органов финансового контроля, позволившие выделить субъекты системы независимого финансового контроля унитарных предприятий. Они классифицированы автором по типу (организационный, функциональный, материальный и этический), а также выделены составляющие их факторы.
Организационный критерий включает в себя: свободу в формировании органов управления, самостоятельность в принятии управленческих решений, самостоятельность в решении кадровых вопросов, самостоятельность в создании организационной структуры.
Функциональный критерий обеспечивается соблюдением следующих условий: свободы в выборе объектов контроля, методической самостоятельностью, независимостью в выражении мнения по результатам контроля.
Материальный критерий включает: финансовую независимость контролирующих органов от объекта контроля, материальную независимость сотрудников от объекта контроля, ресурсную обеспеченность, т.е. наличие необходимой материально-технической базы и квалифицированного персонала.
Этический критерий обеспечивается отсутствием следующих обстоятельств: родственных связей, судебных разбирательств с объектом контроля, общих финансовых интересов.
-
Автором уточнена классификация методов финансового контроля и выделены общенаучные методы исследования объектов контроля, включающие в себя эмпирические, общелогические, и частнонаучные (дисциплинарные) методы, применяемые только в финансовом контроле. Данная классификация позволила более детально раскрыть механизм функционирования системы независимого финансового контроля и выявить способы использования результатов работы подразделений внутреннего аудита при проведении независимых финансовых проверок.
-
В качестве объектов независимого финансового контроля унитарных предприятий впервые выделены и исследованы отношения, связанные с движением финансовых потоков государства и с функционированием и развитием принадлежащего государству капитала, что позволяет повысить эффективность процесса контроля.
-
На основе сравнительного анализа действующих стандартов субъектов контроля выделены и обоснованы этапы типового процесса независимого финансового контроля унитарных предприятий. Это позволило повысить аналитичность независимого финансового контроля унитарных предприятий за счет стандартизации контрольных мероприятий и разработать требования к содержанию единого стандарта по организации независимого финансового контроля деятельности унитарных предприятий, включающий следующие разделы: общие положения, требования к организации контроля, внешний контроль качества деятельности органов независимого финансового контроля и ответственность органов независимого контроля. Типовой процесс включает этапы: планирование, проведение контроля, контроль исправления замечаний и рекомендаций по результатам проверок.
Практическая значимость:
-
Разработанный в диссертации проект стандарта по организации независимого финансового контроля унитарных предприятий создает методическую основу для привлечения аудиторских организаций к проверкам унитарных предприятий, проводимых Счетной палатой РФ, за счет унификации контрольных процедур.
-
Разработанная методика позволяет использовать результаты работы подразделений внутреннего аудита при проведении проверок органами независимого финансового контроля, что существенно снижает финансовые, материальные и трудовые затраты на проведение государственного финансового контроля.
Апробация результатов исследования. Основные теоретические рекомендации экспериментально апробированы и внедрены в практику проведения проверок аудиторских организаций, ориентированных на работу с унитарными предприятиями. Разработанный в диссертационном исследовании стандарт по организации независимого финансового контроля унитарных предприятий рассмотрен и одобрен к применению аудиторскими общественными организациями. Основные положения диссертации использовались в учебно-методических комплексах по дисциплинам «Ревизия и контроль», «Финансы», «Аудит», а также в процессе преподавания этих дисциплин.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 4 работы, в том числе 1 статья в издании, рекомендованном ВАК России. Общим объемом 0,88 п. л. (из них 0,85 п. л. авторские).
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка используемой литературы.
