Введение к работе
Актуальность темы исследования Процессы глобализации влекут за собой рост взаимосвязей и взаимозависимости национальных экономических систем В связи с этим происходят и качественные изменения в организационной структуре крупных компаний, которые вынуждены адаптироваться к постоянно меняющимся условиям и обострившейся конкурентной борьбе
Принимая во внимание тот факт, что Россия является неотъемлемым участником международных процессов и за последнее время в значительной степени присоединилась к мировому экономическому сообществу, именно вопросы организации налогового планирования в холдингах как неотъемлемой части управления финансово-хозяйственной деятельностью группы представляются наиболее актуальными на сегодняшний день
Изучение особенностей налогового планирования в холдингах представляется приоритетным направлением в развитии налогового планирования как научного знания Детальное исследование холдинговых структур позволит глубже изучить концептуальные вопросы налогового планирования, разработать новый процессный подход и вывести относительно самостоятельное направление финансовой науки на качественно новый уровень Налоговое планирование в холдингах - это составная специфическая часть управления финансами интегрированных корпоративных структур, поэтому требуется обобщение накопленных теоретических знаний и практического опыта по данным вопросам Изучение проблем налогового планирования в холдингах позволит выявить непроработанные моменты, результаты исследование которых могут быть использованы для совершенствования налогового, антимонопольного и гражданского законодательства
Рассмотрение налогового планирования применительно к группе компаний представляется актуальным и своевременным, поскольку на сегодняшний день вся имеющаяся теоретическая и практическая литература по данным проблемам обращена преимущественно к отдельным предприятиям В действующем законодательстве налогообложение холдингов освящено лишь фрагментарно Налицо необходимость создания целостной, научно-обоснованной концепции Отсутствие статуса консолидированного налогоплательщика, равно как специального режима налогообложения холдингов и многие другие нерешенные проблемы сдерживают дальнейшее развитие российской экономики
В этой связи одной из важнейших сфер взаимодействия государства и предпринимательских объединений является, разумеется, налогообложение
В зарубежных странах налоговые вопросы давно уже занимают ведущее место в финансовом планировании предприятий В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести, с одной стороны, к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и альтернатив может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности и новых инвестиций за счет экономии на налогах
Современное российское корпоративное законодательство построено по принципу юридическое лицо - отдельный налогоплательщик При этом нельзя не согласиться, что реальная действительность свидетельствует о том, что назрела необходимость пересмотреть данный подход Все большее число крупных компаний выбирают холдинговую структуру, позволяющую защитить активы компаний от недобросовестных поглощений и при этом использовать все несомненные преимущества концентрации экономических ресурсов, возможности снижения себестоимости производства, а значит повышения конкурентоспособности группы Именно холдинги являются наиболее предпочтительной формой организации предпринимательской деятельности, поскольку они позволяют сочетать гибкость и мобильность небольших формально самостоятельных организаций и масштаб деятельности крупных корпораций, а значит, использовать синергетический эффект объединения в целом
Все это позволяет говорить не только об актуальности темы исследования, но и об острой необходимости дальнейшего изучения данного вопроса на основе полученных результатов Важно также отметить, что количество существующих проблем налогообложения и налогового планирования в холдингах выходит за рамки одной работы, а предпринимательские объединения динамически развиваются, что свидетельствует о том, что в ближайшее время количество вопросов будет неуклонно расти
Степень проработанности темы. Среди работ, послуживших теоретическими основами исследования, можно выделить труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области теории управления, финансового менеджмента и налогообложения, в частности Александрова А М , Брызгалина А В , Вылковой Е С , Врублевской О В, Горбунова А.Р., Евстигнеева Е Н , Емелина Ю Н , Дуканич Л В ,
5 Кашина В А, Козенковой Т А, Леонтьева В Е, Медведева А Н, Мотылева В Е , Романовского М В , Радковской Н. П , Сергеевой Т Ю , Фоминой О А., Храбровой И А , Шаталова С Д, Шиткиной И С, Юткиной Т Ф, А, Дж Кейнса, И Коуза, М Портера, Дж Пеппера, Кэмбелла Р Макконнелла, Е Томсетта, Д Джонсона и других
Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является создание целостной концепции и научное обоснование путей совершенствования организации налогового планирования в холдингах
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи
На основе теоретических исследований раскрыть понятие и структуру холдинговых объединений, в том числе с различным составом участников, обусловленным их организационно-правовыми формами, уточнить классификацию видов холдингов,
Уточнить понятия «налоговое планирование в холдингах», выявить сущностные черты явления, классифицировать виды и методы налогового планирования, исследовать информативно-правовое обеспечение налогового планирования в холдингах
Проанализировать международную практику налогообложения холдинговых компаний и современные тенденции в сфере налогового планирования;
Раскрыть сущность и особенности системы консолидированного налогообложения, проанализировать мировую практику применения системы при налогообложении холдингов,
Провести ретроспективный анализ попыток введения статуса консолидированного налогоплательщика в Российской Федерации и разработать рекомендации по применению системы консолидированного налогообложения для холдингов в современной России.
Разработать организационно-экономические модели холдинговых структур по различным отраслям и выявить типовые внутренние и внешние бизнес-процессы для целей налогового планирования в холдингах,
Выработать единый подход к формированию налогового бюджета и консолидированной налоговой отчетности холдинга.
Объектом исследования является холдинг, как наиболее востребованная форма интеграции предприятий
Предметом исследования является налоговое планирование в холдингах
Теоретической и методологической основой разработки
основных положений, выводов и рекомендаций послужили научные
исследования отечественных и зарубежных ученых в области теории
управления, финансового менеджмента и налогообложения Для
обоснования теоретических положений и выводов диссертации широко
использовались методы сопоставления и сравнения, моделирования при
многовариантном подходе Внутреннюю логику работы определяет
поэтапное решение основных задач научного исследования В качестве
информационной базы были использованы материалы Министерства
финансов России, Министерства экономического развития и торговли
России, Федеральной службы государственной статистики России,
Федеральной налоговой службы России, данные управленческого учета
Группы компаний «СОРУС», материалы научных конференций,
нормативно-правовые документы, справочные материалы
периодической печати
Научная новизна исследования заключается в следующих результатах, полученных автором и носящих характер нового знания
- на основе теоретического исследования определена экономическая
сущность и содержание налогового планирования в холдингах,
- разработана и предложена уточненная классификация видов и
методов налогового планирования, определены принципы и этапы
налогового планирования в холдингах,
определены возможности и специфика использования
международных инструментов налогового планирования в российских
условиях, выявлена экономическая природа системы
консолидированного налогообложения и на основе проведенного анализа определена возможность ее применения в современных российских условиях,
- построена базовая организационно-экономическая модель холдинга,
включающая типовые внутренние и внешние бизнес-процессы, модель
может применяться с учетом специфики для организации налогового
планировании в таких отраслях экономики как сырьевая,
машиностроение, лесная, торговля строительство, в финансово-
банковском секторе, в сфере услуг, шоу-бизнесе, в агропромышленном
секторе;
разработана и предложена методика применения системы консолидированного налогообложения как специального метода налогового планирования в холдингах и выработаны рекомендации по построению консолидированного налогового бюджета холдинга и составлению консолидированной налоговой отчетности,
- на основе проведенных расчетов по применению данной системы
консолидированного налогообложения в действующем холдинге
сделана оценка налоговой экономии и выводы о преимуществах применения данной системы
Теоретическая значимость диссертации заключается, в уточнении понятийного аппарата налогового планирования, а также в теоретическом обосновании возможности применения инструментария для организации налогового планирования в холдингах - группе формально независимых предприятий Поставленные проблемы и пути их решения могут способствовать развитию налогового планирования как отдельного направления научных исследований
Выводы, обобщения и предложения, сделанные в диссертационном исследовании дополняют исследования и разработки последних лет в области теории финансов, финансового менеджмента и налогообложения организаций (предприятий) и могут быть использованы для дальнейшего совершенствования теории управления группами компаний и корпоративного законодательства в рамках его унификации с международным
Практическая значимость исследования состоит в том, что концептуальные положения и разработанные модели, доведенные до уровня конкретных рекомендаций и методик, могут быть использованы для повышения финансовой устойчивости холдингов и развития экономики страны в целом На основе полученных результатов определена возможность использования разработанной системы консолидированного налогообложения в современной России для организации налогового планирования в холдингах Рекомендации автора могут быть использованы для повышения эффективности деятельности финансовых менеджеров и в качестве методических материалов для подготовки учебных программ, пособий, текстов лекций и проведения практических занятий по курсам «Налоги и налогообложение» и «Налоговое планирование»
Апробация. Научно-методические разработки автора, представленные в диссертации, использовались в учебном процесс в Санкт-Петербургском Государственном Университете Экономики и Финансов при проведении практических занятий по дисциплинам «Налоги и налогообложении» и «Налоговое планирование». Основные положения и результаты исследования докладывались на 1-ой Международной научной конференции «Финансы, кредит и международные экономические отношения в 21 веке», проходившей 6 апреля 2006 года в Санкт-Петербурге, 8-ой Межвузовской конференции аспирантов и докторантов «Теория и практика финансов и банковского дела на современном этапе», проходившей 12 декабря 2006 года в Санкт-Петербурге
По проблемам исследования, рассматриваемым в диссертационном исследовании, автором опубликовано 6 печатных работ общим объемом 2 2 печатных листа
Структура диссертационного исследования. Диссертации состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений
