Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Финансовые отношения предприятий с государством
1.1 Единство и противоречие финансовых интересов государства и предприятий
1.2 Налоговая система как один из основных элементов финансового механизма22
Глава 2. Анализ действующих налоговых систем
2.1 Анализ налоговых поступлений и факторов, влиявших на них 43
2.2 Влияние налогов на деловую активность предприятий 62
2.3 Зарубежный опыт налогообложения 76
Глава 3. Пути согласования интересов государства и предприятий
3.1 Налоговое планирование и операционный анализ как инструменты повышения эффективности деятельности предприятия 90
3.2 Основные направления совершенствования взаимоотношений государства и хозяйствующих субъектов 107
Заключение 122
Список литературы 127
Приложения 135
- Единство и противоречие финансовых интересов государства и предприятий
- Анализ налоговых поступлений и факторов, влиявших на них
- Налоговое планирование и операционный анализ как инструменты повышения эффективности деятельности предприятия
Введение к работе
Функционирование эффективной финансовой системы государства является одним из наиболее важных условий экономического развития и политической стабильности страны, поскольку она является одновременно и стержнем проведения общеполитических реформ, и средством обеспечения экономического благосостояния всех граждан. Особую актуальность построение стабильной финансовой системы приобретает в периоды кардинальных изменений экономической жизни общества. Разрушение основ социалистического хозяйствования привело к резкому разбалансированию системы государственных финансов, что было обусловлено невозможностью быстрого приспособления сложного финансового механизма к новым экономическим и политическим условиям.
Необходимость обеспечения соответствия между доходной и расходной частями бюджета, а также возможность воздействия через финансовые рычаги на степень сбалансированности экономического развития, делает функционирование финансовой системы одним из наиболее сложных противоречивых механизмов экономической политики государства. Не следует забывать, что мощное воздействие на экономику могут оказывать не только расходные, но и доходные механизмы бюджета. Основу доходной части бюджета составляют налоги - отсюда следует актуальность обоснования и создания действенной налоговой системы, способной не только вовремя и в полном объеме мобилизовать в бюджет денежные средства, но и создать нормальные условия функционирования всех хозяйствующих субъектов, стимулирующие рост производства и его эффективности.
Еще совсем недавно в нашем государстве вопросы налогообложения не стояли так остро и это было понятно: наше общество стремилось к построению бесклассового, а, следовательно - неналогового общества. Трансформация национального хозяйства России в экономику рыночного типа, приведшая к либерализации экономических отношений, разгосударствлению экономики,
поставила задачу формирования рациональной налоговой системы. Отсутствие собственного опыта в этой области и необходимость формирования налоговой системы практически с нуля привели к тому, что она создавалась методами проб и ошибок, часто путем механического перенесения некоторых черт современных западных налоговых систем на российскую почву без учета текущих реалий и особенностей конкретного этапа развития национального хозяйства. Основной ролью налоговой системы была определена прежде всего ликвидация дефицита бюджета, поэтому нет увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов -предприятий, потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, -сами по себе. Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым увеличивая базу налогообложения.
В работе сделана попытка комплексного исследования финансовых интересов государства и хозяйствующих субъектов в области налогообложения, это объясняется тем, что рассмотрение налогов только как налоговых доходов или налоговых изъятий не может дать полной картины столь многогранной и важной проблемы построения налоговой системы, обеспечивающей и экономический рост, и паритет интересов государства и налогоплательщиков.
Актуальность исследования подкрепляется также необходимостью дополнительного теоретического осмысления дискуссионных проблем налогообложения - сущности, функций, структуры налогов, необходимых для построения оптимальной налоговой системы.
Цель исследования состоит в том, чтобы на основе анализа современного состояния налоговой системы, обобщения теории и практики налогообложения разработать методические положения и рекомендации по согласованию финансовых интересов государства и хозяйствующих субъектов в области налогообложения.
Исходя из поставленной цели, были определены следующие задачи:
раскрыть взаимосвязь финансовых интересов государства и хозяйствующих субъектов;
рассмотреть теоретические основы налогообложения и принципы функционирования системы налогообложения;
провести анализ современного состояния налоговых отношений в РФ для определения перспектив их дальнейшего развития;
оценить влияние налоговой системы на деятельность хозяйствующих субъектов;
изучить зарубежный опыт формирования и функционирования системы налогообложения;
обосновать пути реализации финансовых интересов хозяйствующих субъектов в области налогообложения с точки зрения обеспечения их достаточным количеством денежных средств и получения оптимальных финансовых результатов;
разработать рекомендации по согласованию финансовых интересов государства и хозяйствующих субъектов в области налогообложения.
Предметом исследования являются финансовые интересы государства и хозяйствующих субъектов в области налогообложения.
Объектом исследования выступает налоговая система России.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды российских и зарубежных ученых-экономистов и специалистов в области финансов и налогообложения, законодательные и нормативные акты, материалы конференций, монографии и публикации в периодической печати.
В своем исследовании автор опирался на работы С.В.Барулина, А.В.Брызгалина, А.Вагнера, Э.Вобана, И.В.Горского, И.В.Караваевой, Дж.Кейнса, Е.А.Кировой, А.Лаффера, Н.В.Милякова, Л.П.Окуневой, В.Г.Панскова, В.М.Пушкаревой, Д.Рикардо, А.Смита, А.Соколова, О.Ф.Тимофеевой, А.Тривиуса, Н.И.Тургенева, Д.Г.Черника, С.Д.Шаталова, Т.Ф.Юткиной и других.
Информационной базой исследования послужили статистические материалы Госкомстата РФ, Министерства по налогам и сборам РФ, нормативные и правовые документы, публикации в отечественной печати.
Научная новизна исследования заключается в разработке методических положений и рекомендаций по согласованию финансовых интересов государства и хозяйствующих субъектов в области налогообложения.
Личный вклад автора в исследование проблем финансовых интересов в области налогообложения государства и хозяйствующих субъектов заключается в следующем:
- обоснована модель поведения налогоплательщиков в результате воздействия налогов; выявлены критерии, определяющие выбор законных или противозаконных способов снижения налоговой нагрузки;
- уточнены принципы построения налоговой системы России, направленные
на согласование интересов государства и хозяйствующих субъектов; обобщены
факторы, влияющие на динамику налоговых поступлений;
предложено комплексное использование налогового планирования и операционного анализа как инструментов повышения эффективности деятельности хозяйствующих субъектов, позволяющих проводить многовариантное моделирование финансовых результатов производства и реализации продукции с целью достижения их оптимального уровня;
выработаны рекомендации по реструктуризации задолженности и списанию безнадежных долгов по налогам и сборам, способствующие как улучшению финансового положения предприятий, так и решению проблемы задолженности перед бюджетами.
Практическая значимость диссертационной работы заключается в том, что предлагаемые методические положения по сочетанию налогового планирования и операционного анализа могут быть использованы для управления финансовыми ресурсами хозяйствующих субъектов; рекомендации по реструктуризации задолженности и списанию безнадежных долгов по налогам и сборам могут быть использованы при совершенствовании налогового законодательства для улучшения финансового положения предприятий и решения проблемы задолженности перед бюджетами.
Логика изложения и задачи исследования определили структуру диссертации, которая включает введение, три главы, заключение, список литературы и приложения.
Единство и противоречие финансовых интересов государства и предприятий
В экономической жизни ничто не делается без сознательного намерения, без желаемой цели. Ставя перед собой цели и задачи, субъекты всегда вынуждены считаться с реально существующими экономическими условиями, с имеющимися средствами и возможностями, более того, сами цели являются лишь отражением условий экономической жизни.
Экономическое положение субъектов отражается в первую очередь в их экономических интересах, только преломляясь через призму этих интересов, объективные условия жизни проникают в сознание, ведут к выработке тех или иных целей деятельности. Экономические интересы являются объективными побудительными мотивами хозяйственной деятельности, причем мотивами не мнимыми, воображаемыми, а действительно представляющими собой внутренние побуждающие причины действий и поступков.
Финансовые взаимоотношение государства и хозяйствующих субъектов отражают лишь одну из сторон экономической жизни, что позволяет из совокупности экономических интересов выделить финансовые интересы. Финансовые интересы государства включают наиболее глубокие перспективные интересы общества(интересы общества не являются простой суммой интересов его членов) - создание и регулирование системы денежных отношений и процессов(потоки и кругообороты денежных ресурсов). Как уже было показано выше, интересы отражают условия функционирования, поэтому цели и задачи различны на разных этапах развития. Для сегодняшней ситуации в России актуальной является финансовая стабилизация, которая представлена следующей совокупностью целевых задач: стабилизация национальной валюты, сбалансированность бюджетной системы, стабильность цен, ликвидность предприятий и коммерческих банков и т.д. Финансовые интересы государства по отношению к интересам предприятий можно характеризовать как интерес более высокого порядка.
Финансовые интересы предприятий отражают текущие интересы индивидуумов(членов коллектива), именно в таком восприятии они и представляются чем-то независимым от интересов общества. Предприятия в ходе своей деятельности стремятся к обеспечению необходимым объемом денежных средств для стабильности и ликвидности, обеспечению рентабельности и прибыльности для развития предприятия и удовлетворения потребностей работников и собственников.
Взаимодействуя, государство и хозяйствующие субъекты противопоставляют свои финансовые интересы своим другим, противоположным интересам, а не просто другим. Так, например, текущие интересы предприятия требуют максимизации прибыли в ущерб ликвидности, т.е. интересам государства, направленным на обеспечение последующего устойчивого экономического роста, а также своим коренным, перспективным интересам. Всякие попытки усилить реализацию финансовых интересов предприятия за счет ущемления интересов государства рано или поздно приведут к еще более резкому ущемлению самих интересов предприятия. И наоборот, всякая попытка принести финансовые интересы хозяйствующих субъектов в жертву государственным(когда последние отрываются от интересов предприятий) чревата ухудшением условий воспроизводства предприятий, ослаблением их заинтересованности в развитии и в конечном счете невозможностью в полной мере реализовать сами финансовые интересы государства. В таком плане проявляется единство и противоречие финансовых интересов предприятий и государства.
Сущность, функциональная роль и эффективность финансовых отношений государства и предприятий зависят от их конкретного финансового механизма. Одна сторона его выражена в системе денежных фондов и потоков(кругооборотов), другая представлена механизмом финансового регулирования и управления и соответствующей практикой субъектов финансовых взаимосвязей. Субъективная сторона есть не что иное, как механизм финансового регулирования и управления, включающий в себя все методы воздействия государства на финансовые процессы и соответствующие сферы рыночной экономики(бюджетно-налоговую, финансы реального сектора экономики, валютные процессы и экспортно-импортные связи).
Анализ налоговых поступлений и факторов, влиявших на них
Налоговые поступления - основной источник доходов бюджетов всех уровней России(табл.1, Приложение 4). За период 1992-2000гг. динамика налоговых доходов бюджета имела значительную амплитуду колебаний, наблюдались также резкие изменения структуры налоговых поступлений. Такая динамика и структура, особенно в начальный период экономических реформ, во многом связана с изменениями в налоговом законоАнализируя налоговые поступления можно выделить три периода, отличающиеся как по экономической ситуации в стране, так и по числу законодательных новаций. 1992-1993 годы были периодами высокой инфляции и нестабильных показателей развивающегося финансового рынка, кроме того этот период характеризовался достаточно большим количеством налоговых изменений (в частности, касающихся взимания налога на прибыль и НДС). 1994-1998 годы характеризуются большей устойчивостью как в области политики, так и в экономике, в налоговое законодательство вносятся отдельные налоговые новации. 1999-2000 годы - постепенное восстановление экономики после финансового кризиса 1998г., второй этап налоговой реформы(принятие и совершенствование НК).
Ведущее место в формировании налоговых поступлений России занимают НДС и налог на прибыль(табл.2). В 1994г. они давали 59% всех совокупных налоговых поступлений, в 1997г. - 45,4%, в 1998г. - 40,8%, в 1999г. - 46,1%. Следующими после НДС и налога на прибыль по значимости и устойчивости вклада в совокупные налоговые поступления идут, хотя и с большим отрывом от лидеров, акцизы и подоходный налог с физических лиц. В совокупности они давали в 1997г. 22,8% всех налоговых поступлений, в 1998г. -23,2%, в 1999-20,4%. дательстве и нормативных актах, регламентирующих технику налогообложения.
Налоговое планирование и операционный анализ как инструменты повышения эффективности деятельности предприятия
У хозяйствующих субъектов одновременно с переходом к рыночным отношениям появилась возможность самостоятельно планировать формирование и использование финансовых ресурсов в целях достижения максимальной эффективности хозяйствования. При этом значительное внимание уделяется менеджменту, маркетингу, составлению бизнес-планов, выявлению неиспользованных резервов предприятия и т.п. Одним из таких резервов с переходом на налоговые платежи в бюджет является рациональное налоговое планирование, направленное на снижение налоговых расходов предприятия.
Часто налоговое планирование на уровне предприятия трактуют как законные попытки обхода налога, т.е. использование «лазеек», существующих в налоговом праве. Но эти действия носят скорее тактический характер (сиюминутный - применительно к конкретной ситуации). Налоговое планирование означает совокупность плановых действий, объединенных в единую систему(так как это не разовая функция на что-либо, а система, которая должна работать на предприятии ежедневно), направленных на максимальный учет возможностей оптимизации. В основе налогового планирования лежит знание налогового законодательства, максимально полное и правильное использование всех установленных законом льгот, а также оценка позиций налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства. В настоящее время это крайне важный процесс, поскольку существующие сейчас государственные отчисления (будь то налоги или сборы) часто могут свести к нулю перспективу развития предприятия или конкретного дела. Снижение налогового пресса законными способами в процессе налогового планирования в конечном итоге приведет к росту доходов, инвестиций в развитие производства, обеспечению возрастания финансовой устойчивости.
Налоговое планирование является составной частью финансового планирования предприятия, это обусловлено существенным размером налоговых платежей в общей сумме расходов, а также тем, что с налоговым планированием связаны все сферы производственной и финансовой деятельности предприятия на протяжении его функционирования.
Налоговое планирование, как планирование вообще, имеет свои ограничения: высокая степень неопределенности на российском рынке, связанная с продолжающимися глобальными изменениями во всех сферах общественной жизни (их непредсказуемость затрудняет планирование). Этот фактор наиболее значим. Ограничение налогового планирования определяется еще и тем, что российское налоговое право находится сегодня только на стадии формирования; величина издержек, расходуемых на организацию и внедрение системы налогового планирования. Для осуществления эффективного налогового планирования необходимы дополнительные финансовые средства для привлечения высококвалифицированных (а значит и высокооплачиваемых) специалистов, обеспечивающих проведение исследований. Но любые затраты должны быть результативными - выгода, получаемая от принятого решения, должна превосходить (и значительно) затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения. Уход от налогов всеми возможными способами не должен превращаться в самоцель налогового планирования; масштабы деятельности. Этот фактор ограничивает или, наоборот, расширяет возможности планирования вообще и налогового планирования в частности. Преимущество принадлежит крупным компаниям.
