Введение к работе
Актуальность темы исследования объясняется тем, что традиционные подходы к управлению затратами, широко применяемые на российских предприятиях, не удовлетворяют требованиям современного уровня развития производства и возросшей конкуренции, а системы управленческого учета зачастую предоставляют дезориентирующую информацию, непригодную для принятия решений.
Автоматизация производства на предприятиях обусловила тенденцию снижения прямых трудовых затрат, вследствие чего прямые затраты промышленных предприятий практически полностью состоят из затрат на материалы и услуги. В силу того, что добавленная стоимость создается предприятием сверх стоимости материалов и услуг, являющихся входом его производственных бизнес-процессов, ее следует оценивать в сопоставлении с затратами на их функционирование. Эти затраты являются большей частью косвенными и в значительной мере определяют общий уровень затрат предприятия. Распределяя косвенные затраты в соответствии со сложившимися традициями (на базе затрат на материалы, часов работы оборудования, прямых трудовых затрат), учетные системы предприятий не позволяют оценить, какие продукты являются действительно доходными, а какие - нет. Особенно сильно это проявляется на предприятиях с многономенклатурным производством, где косвенные затраты преобладают над прямыми. В отношении косвенных затрат на основе традиционных подходов менеджмент предприятия не может определить степень их полезного использования и оценить альтернативные затраты по незадействованному потенциалу структурных подразделений и основных средств.
Обоснованность уровня затрат на российских предприятиях зачастую производится в рамках всего предприятия в целом или его крупных блоков, в то время, как многие зарубежные предприятия, видя общую картину затрат, осуществляют управление ими в разрезе бизнес-процессов и их составляющих - отдельных операций.
Методы учета и управления затратами, применяемые сейчас многими российскими предприятиями, являются не совершенными именно в части косвенных затрат. Их основная слабость - это неспособность оценивать и
эффективно управлять соотношением «результаты - затраты». Поэтому научные исследования, направленные на их совершенствование, являются своевременными и практически востребованными со стороны российских предприятий.
Но в этом случае возникает значительное количество нерешенных теоретических и практических вопросов в области управления затратами: каким образом оценивать соотношения «результаты - затраты» в отношении косвенных затрат? Какие технологии наилучшим образом подходят для управления косвенными затратами? Чем отличается подход к управлению затратами в рамках бизнес-процессов от традиционного? Какие методы учета затрат должны лежать в основе управления затратами в рамках бизнес-процессов? Какие типы управленческих решений может принимать менеджмент при управлении затратами? Каким образом должно быть организовано построение системы учета и управления косвенными затратами на предприятии?
Степень разработанности проблемы. Общие вопросы управления затратами изучены достаточно хорошо и систематизированы в работах как зарубежных ученых, таких как К. Друри, Д. Хан, Дж. Сигел, Дж. Шим, А.Шерер, М.Портер так и отечественных - А.Д.Шеремета, А.Н.Соколова, В.П.Грузинова, Т.В.Шишковой, В.И. Кравцовой, и др.
Теория учета затрат по видам деятельности изложена в работах зарубежных ученых Р.Каплана, Р.Купера, П.Терни, Г.Кокинза, Р.Ки, Дж.Шанка, В.Говиндараджана. В российской научной мысли проблема учета и управления косвенными затратами затронута учеными: О.Николаева, О.Алексеева, В. Ивлев, Т. Попова, О. Каверина и другими. Но в то же время дискуссионными являются вопросы понятийного аппарата, трактовки основных принципов методов управленческого учета и управления затратами. В работах по учету и управлению косвенными затратами больше внимания уделено вопросу учета затрат, а для менеджмента предприятий прежде всего важен инструментарий использования учетной информации для принятия конкретных управленческих решений.
Подход к рассмотрению предприятия как совокупности бизнес-процессов предложен в работах А.В.Шеера и многих других авторов. Однако в них ученые делают акцент на реинжениринг бизнес-процессов, в то время
как вопрос управления затратами в рамках бизнес-процессов является недостаточно проработанным.
Цели и задачи исследования
Цель исследования - создание научно обоснованного инструментария по управлению косвенными затратами и его методического обеспечения.
Реализация данной цели в свою очередь обусловила постановку и решение целого ряда задач. Основными из них явились:
выявление основных проблем учета и управления косвенными
затратами на промышленных предприятиях России;
обоснование подхода к управлению затратами в рамках бизнес-
процессов;
уточнение понятийного аппарата и обоснование основных
принципов формирования современных технологий учета и
управления косвенными затратами применительно к национальной
экономике;
выделение и структурирование инструментов управления затратами
и подготовки управленческих решений;
совершенствование методов расчета себестоимости и экономических
показателей бизнес-процессов в рамках исследуемых технологий
управления затратами;
разработка принципов проектирования и внедрения эффективной
системы управления затратами на основе подхода к управлению ими
в рамках бизнес-процессов;
формирование программы организационного проекта внедрения
данной системы и применения новых технологий управления
затратами на предприятии.
Предмет исследования - существующие методы управления затратами, система учета и управления затратами на предприятии.
Объектом исследования являются российские промышленные предприятия. В частности для этого взяты ООО «ЛУКОЙЛ-РЕСУРС», Холдинг транспортных компаний «ТРАНСРУСЬ». Данный выбор определяется тем,
что разнообразие бизнес-процессов, представленных на данных предприятиях, позволяет осуществить более качественный подход к разработке методов управления и учета косвенных затрат.
Теоретической и методологической базой диссертационного исследования послужили работы по теориям: системного анализа, управления и организации производственных процессов, и также методам контроллинга, операционного менеджмента.
Научная новизна диссертационного исследования:
обоснован и предложен подход к управлению косвенными затратами в рамках бизнес-процессов, позволяющий более полно учесть их влияние на результаты производства по сравнению с существующими методиками учета;
обоснован выбор технологии учета затрат по видам деятельности как информационного базиса для управления затратами в рамках бизнес-процессов;
структурирован инструментарий управления затратами в виде системы методов подготовки и принятия управленческих решений; сформулированы предложения по совершенствованию расчетных механизмов методов учета и управления затратами, а именно -предложена модель учета внутрифирменных услуг в рамках метода учета затрат по видам деятельности; обосновано улучшение точности расчета себестоимости продукции и операций по сравнению с традиционной моделью распределения затрат с учетом внутрифирменных услуг; показано влияние предложенной модели на возможности менеджмента в управлении затратами; исследован вопрос соответствия центров затрат и операций в рамках бизнес-процессов и для каждого типа соответствия сформулирован подход к управлению затратами.
Практическое значение диссертационного исследования заключается в возможности применения на российских предприятиях предложенного комплексного инструментария по управлению косвенными затратами. Для
этого подготовлены методические рекомендации, включающие в себя:
-
исследование бизнес-процессов предприятия;
-
обработку характеризующей их информации, оценку их экономических показателей;
-
подготовку информации для принятия управленческих решений в сферах ценообразования и производства (в части решений, влияющих на затраты), и собственно управления затратами на предприятии;
-
принципы построения информационной модели для управления затратами в рамках бизнес-процессов;
Составлена программа внедрения системы управления затратами в рамках бизнес-процессов.
На защиту выносятся следующие идеи и предложения:
обоснование нового подхода к управлению затратами в рамках бизнес-процессов;
структуризация инструментария подготовки и принятия управленческих решений при управлении затратами в рамках бизнес-процессов;
предложения по совершенствованию расчетных механизмов; классификация соответствий центров затрат и операций в рамках бизнес-процессов и подходы к управлению затратами для каждого из типов соответствий;
методология управления затратами, включающая комплекс мероприятий по исследованию бизнес-процессов, обработке собранной информации, подготовке управленческих решений; принципы построения информационной модели для управления затратами в рамках бизнес-процессов;
проект программы внедрения системы управления затратами в рамках бизнес-процессов на предприятии.
Апробация результатов диссертационного исследования. Основные положения работы докладывались и обсуждались на Международной конференции молодых ученых «Ломоносов 2004», на заседаниях круглого
стола «Современные технологии менеджмента и управленческого учета» в институте Мировой экономики. По теме диссертации опубликовано 7 научных статей общим объемом 2,0 печатных листа.
Достоверность и обоснованность полученных результатов обеспечиваются репрезентативностью объектов и методов исследования и использованием комплексного и системного подхода к управлению затратами. Владение методологическими подходами и теорией, личный опыт автора в управлении затратами на российских предприятиях явились основой для освоения и исследования им широкого круга зарубежной и российской научной и научно-методической литературы. Достоверность и обоснованность полученных результатов подтверждаются внедрением основных идей и предложений диссертации в практику управления промышленными предприятиями, что удостоверяется соответствующими документами.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, списков таблиц и иллюстраций. Общий объем работы - 156 листов. В работе 23 рисунка и 37 таблиц, использовано 198 информационных источников.