Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА 1. Теоретико-методологические основы налогового регулирования активизации инвестиционной деятельности
1.1. Теоретические аспекты экономического содержания инвестици-онной деятельности 12
1.2. Основы налогового регулирования инвестиционной деятельности 27
1.3. Зарубежный опыт налогового регулирования инвестиционной деятельности 46
ГЛАВА 2. Анализ налоговой политики стимулирования инвестиций в регионах Ирана
2.1. Региональные диспропорции в развитии провинций Ирана 59
2.2. Анализ влияния ставок налогооблажение на инвестиционную ак-тивность в регионах Ирана 75
2.3. Налоговое администрирование в провинциях ирана 89
Глава 3. Основные подходы к стимулированию инвестиционной активности в регионах Ирана
3.1. Налоговый потенциал и налоговый разрыв в регионах Ирана 103
3.2. Расширение налоговых полномочий провинций Ирана 118
3.3. Формирование свободных экономических зон в неразвитых регионах Ирана
Выводы и предложения 144
Список использованной литературы
- Основы налогового регулирования инвестиционной деятельности
- Зарубежный опыт налогового регулирования инвестиционной деятельности
- Анализ влияния ставок налогооблажение на инвестиционную ак-тивность в регионах Ирана
- Расширение налоговых полномочий провинций Ирана
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Инвестиции выступают важнейшим фактором обеспечения опережающего роста экономики и ее конкурентоспособности, стимулирование которой требует консолидированного подхода на базе эффективного использования экономических рычагов регулирования национальной экономики. В настоящее время, в мире усиливается конкуренция между отдельными странами и корпорациями для привлечения внешних и внутренних инвестиций, что сделает актуальным поиск новых методов и рычагов активизации инвестиционной деятельности субъектов рынка. При этом в большинстве случаев акцент делается именно на налоговые факторы стимулирования инвестиционной активности, как наиболее действенные инструменты воздействия на поведение экономических агентов. Опыт ведущих стран мира убедительно показывает, что налоговое стимулирование позволяет значительным образом активизировать процесс инвестиционной деятельности, способствуя, тем самым, созданию новых рабочих мест, удовлетворению потребностей населения и повышению экспортного потенциала страны и ее регионов.
Региональные аспекты стимулирования инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов в силу природно-климатических, географических, демографических и прочих особенностей регионов, позволяющих дифференцировать политику налогообложения, приобретают особо важное значение, что диктует необходимость периодического осмысления налоговой политики для проведения ее в соответствии с параметрами социально-экономического развития определенных территорий, в т.ч., в целях активизации инвестиционной деятельности. Наряду с этим, стремление стран выравнивать дисбаланс уровня развития отдельных регионов, обусловленным их особенностями, тоже может проявляться в переориентации государственной политики налогообложения в интересах активизации инвестиционной деятельности, в соответствии с налоговым потенциалом территорий.
Территориальное многообразие Исламской Республики Иран (ИРИ), ее особое экономическое и политическое положение обуславливает необходимость усиления внутренних факторов повышения конкурентоспособности и развития национальной экономики. ИРИ уже более 30 лет находится под давлением различных экономических санкций западных стран, не позволяющих свободно привлекать инвестиции извне, а также препятствующих свободному обороту финансовых активов внутри страны. Ужесточение режима санкций после 2010 г. привело к резкому снижению инвестиционных потоков в ИРИ, замораживанию сотни крупных и малых проектов, значительному упадку уровня инвестиционной активности предприятий, а также ухудшению инвестиционного климата в стране. В этих условиях ИРИ сталкивается еще с одной важной проблемой, заключающейся в увеличение разрыва между уровнями развития ее отдельных провинций. Последнее сопровождается обострением социальной напряженности, что наряду с другими отрицательными последствиями снижает уровень предпринимательской активности граждан и приводит к оттоку эконо-
мически активной части населения, деградирует целые районы, приводя их до стадии депрессивности.
Все это обуславливает актуальность проблемы налогового регулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов в ИРИ, в частности, в плоскости региональной дифференциации политики налогообложения с целью содействия в выравнивании уровня развития отдельных провинций. Вышесказанное определили актуальность темы настоящего исследования.
Степень разработанности проблемы. Изучением различных аспектов инвестиционной деятельности и ее налогового регулирования посвящены труды классиков экономической мысли У. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, Дж. С. Милль, Е. Бём-Баверка, А. Маршалла, Дж. Лаффера, Дж. Кларка, Дж. М. Кейнса, Д. Хикса, П. Хансена, П. Самуэльсона, М. Фридмена и др. В работах этих и других ученых 18-19 и начала 20 века были заложены основы инвестиционной деятельности и закономерности, определяющие эффективность инвестиционных потоков в тех или иных условиях, а также обозначена роль налогов в активизации инвестиционной деятельности. Позднее Р. Лукас, А. Пигу, Р. Голдсмит, И. Шумпетер, Дж. Тобин, Т. Веблен, Дж. Коммонс, Р. Коуз, Дж. Бьюкенен, Д. Гелбрейт, Д. Норт, М. Олсон, Р. Познер, Г. Саймон, Дж. Стиглер, О.Уильямсон, Дж. Уоллиса, Л. Абалкин, Н. Колесов, С. В. Барулин, А. В. Басов, А. В. Брызгалин, A.C. Булатов, И. В.Горский, А. 3. Дадашев, Е. А. Киселёва, JI П. Павлова, Н. И.Осетрова, В. М. Родионова, М. Н. Чепурин, Д. Г. Черник, С. Д. Шаталов, Л.С. Валинурова, О.Б. Казакова и др. исследовали проблему инвестирования во взаимосвязи с требованиями постиндустриальной экономики и относительно определенных территориально-обособленных регионов, в т.ч. посредством механизма налогового регулирования.
Из числа таджикских ученых следует отметить Н.К. Каюмова, Р.К. Рахимова, Д. Урокова, А.А. Мадаминова, З.А. Рахимова, С.Дж. Комилова, Х.А. Оди-наева, З. Султонова, Р.К. Раджабова, Л.Х. Саидмурадова, Т.Б. Ганиева, О. Бобо-ева, А. Рауфи, Д.Б. Кадырова, Т.Р. Ризокулова, Дж.С. Пириева, К.К. Давлатова, Р.Б. Бердиева, Ф.М. Муминовой, Дж.Х. Тагоева и др., которые исследовали проблемы налогового регулирования экономики, инвестиционной активности, сбалансированного развития регионов и т.п. В работах таджикских ученых, в целом, наблюдается широкое использование достижений западной теории об инвестициях и ее налоговом регулировании и их перемещение на почву реалий современного Таджикистана. Вместе с тем, в работах этих и других таджикских ученых обнаруживается приоритетность методических установок теорий регги-ональной экономики, созданных и устоявших в работах знаменитых советских и российских ученых и определяющих векторы регионального развития во всех, почти без исключения, постсоветских странах.
В ИРИ вопросы налогового регулирования инвестиционной деятельности преимущественно рассмотрены в работах Занди Хакики Манучехр, Ходиён Иб-рохим, Наргиси Самадпур, Фаридуни Тафсили, Абулкосим Тохири, Асадулла Насри Исфахони, Саид Малики, Худжат Шейхи, Сайфуллох Исломи, Иброхим Ризои, Бахуддин Баходур, Пирои Хусрав, Султони Ширази Ализобит, Мухам-мад Реза Шурварзи, Ахмад Реза Рахмони, Хуччатуллох Абдулмалики, Шахноз
Шердилиён, Катмири Мохаммад Али, Исломлуён Карим, Араб Мазор Аббос, Зоир Ояти, Тори Фатхуллох, Пурдехкон Ардакони, Джалоли Саидабдулмад-жид, Косиминаджад Амини, Махмуд Хурасани, Амини Косиминаджот, Махму-ди Хурасани и др. Анализ показывает, что исследования иранских авторов, в целом, носят фрагментарный характер, представлены, в основном, в виде отдельных статей и преимущественно нацелены на выявления эффективности налоговых льгот на инвестиционную активность крупных компаний. Количество монографических исследований, посвященных налоговому регулированию инвестиционной активности в Иране, особенно с учетом его территориального разнообразия, сравнительно скудны.
Между тем, как в ИРИ, так и в других странах, в т.ч. в Российской Федерации все острее ощущаются проблемы недостатка финансового капитала при огромных возможностях ускорения темпов экономического роста. Богатые природные ресурсы и достаточный человеческий потенциал этих стран требует применения различных сценариев, как привлечение внешних инвестиций, так и активизации внутренних, что невозможно без разработки и реализации оптимальной политики налогообложения. При этом, территориальное многообразие страны и возможность применения дифференцированного подхода налогообложения может стать надежной основой действенности такой политики для выравнивания уровня развития регионов. Недостаточность изучения этих вопросов в работах российских, иранских и западных ученых предопределили цели и задачи исследования, ее теоретическую и практическую актуальность.
Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и методологических положений, а также практических рекомендаций по налоговому стимулированию инвестиционной активности хозяйствующих субъектов в регионах ИРИ. Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих взаимосвязанных задач:
исследовать теоретико-методологические аспекты регулирования инвестиционной деятельности;
определить роль и значение налоговых преференций в активизации инвестиционной деятельности;
оценить состояние регионального развития в Иране и выявить проблемы и причины дисбаланса на уровне развития регионов;
проанализировать влияние налоговой ставки на инвестиционную активность иранских провинций и дать оценку налоговой политике в стране;
определить налоговый потенциал инвестиционного развития отдельных иранских провинций и пути их развития;
обосновать основные направления налогового стимулирования инвестиционной деятельности в неразвитых регионах Ирана.
Объектом исследования выступает система государственных рычагов воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов в регионах страны.
Предметом исследования является социально-экономические отношения, возникающие в процессе налогового регулирования инвестиционной активности в регионе.
Теоретической базой диссертационного исследования послужили труды зарубежных, российских и иранских ученых в области регионоведения, инвестиционной деятельности, налогов и налогообложения, статьи специализированных журналов, законодательные и нормативные документы ИРИ и ее различных провинций.
Информационной базой исследования послужили материалы Центра по статистике ИРИ, его региональных отделений, материалы, собранные автором в процессе многопрофильного исследования проблем налогового регулирования инвестиционных процессов, а также материалы научно-практических конференций (Душанбе, Тегеран, 2008-2015 гг.).
В процессе исследования применялись общенаучные и специальные методы, такие как: абстрактно-логический, монографический, экономико-статистический, сравнительный, регрессионный анализ и др. Общая методологическая основа исследования- диалектический метод познания. Системный подход был использован в качестве основного метода к постановке задач исследования, анализа, обработки и обобщения исходных данных, разработке алгоритмов решения поставленных задач. Необходимая глубина анализа и достоверность теоретических выводов обеспечены применением общенаучных методов и приемов: дедукции и индукции, анализа и синтеза, аналогии, единства исторического и логического, статистического анализа.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических и методологических положений механизма активизации инвестиционной деятельности и разработке практических рекомендаций по налоговому стимулированию инвестиционной активности хозяйствующих субъектов в неразвитых регионах. К основным результатам исследования, содержащим научную новизну, относятся следующие:
уточнена экономическая сущность инвестиционной деятельности, как цикличность постоянно повторяющихся операций воспроизводственного характера под влиянием определенных факторов, дано определение «налоговой активизации инвестиций», заключающейся в анализе бизнес-среды и принятие решений, определяющих контуры налоговой политики в стране с учетом ее территориального многообразия;
определены принципы и методы налогообложения в различных территориальных образованиях с учетом изучения мирового опыта налогового регулирования инвестиционной деятельности, позволяющие выделить подходы к анализу инвестиционной активности хозяйствующих субъектов в регионах страны;
дана оценка уровня развития отдельных провинций Ирана, выделены проблемные регионы с медленным протеканием инвестиционных процессов, а также дана сравнительная оценка степени влияния ставок налогообложения на уровень инвестиционной активности хозяйствующих субъектов в иранских регионах на базе регрессионной экономико-математической модели;
на основе изучения и анализа нормативно-правовых актов налогового регулирования инвестиционной деятельности и проведения социологического опроса дана критическая оценка эффективности налоговой политики на уровне
регионов, обозначены причины и барьеры, сдерживающие рост инвестиционной активности предприятий, расположенных в неразвитых регионах;
- на базе комплексного исследования налогового потенциала иранских
регионов:
S определена величина налогового разрыва между величиной налоговых поступлений и налоговым потенциалом в группе развитых, развивающих и неразвитых провинций;
S обоснованы меры по сокращению налоговых разрывов в целях выравнивания уровня экономического развития регионов;
S методически обоснованы подходы к стимулированию инвестиционной активности хозяйствующих субъектов, расположенных в неразвитых регионах на основе предоставления провинциям налоговых полномочий;
- предложен комплекс рекомендаций по активизацию инвестиционной
деятельности с учетом установления пакета налоговых льгот в неразвитых про
винциях, а также выделены провинции, потенциально имеющие перспективы
для создания и развития свободных экономических зон на их территориях с це
лью привлечения иностранных инвестиций.
Новизна и результаты исследования соответствуют следующим пунктам Паспорта номенклатуры специальностей ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации по специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика): 3.6. Пространственная экономика. Региональные инвестиционные проекты: цели, объекты, ресурсы, эффективность; 3.12. Региональные особенности социально-экономического развития; типы регионов (развитые и депрессивные, доноры и реципиенты, монопродуктовые и диверсифицированные, с крупными городскими агломерациями и без них и др.), методические проблемы классификации и прикладные исследования особенностей развития различных типов регионов; 3.13. Инструменты сглаживания пространственной поляризации (трансферты, инвестфонд, фонд региональной поддержки, налоговая система и др.), эффективность их применения; полюса и центры роста в региональном развитии; 3.14. Проблемы устойчивого сбалансированного развития регионов; мониторинг экономического и социального развития регионов.
Практическая значимость исследования заключается в возможности применения на практике научных результатов для совершенствования государственной политики регулирования инвестиционной деятельности в регионах. Отдельные положения, выводы и рекомендации диссертационной работы могут быть включены в программы преподавания курсов дисциплин «Региональная экономика», «Инвестиционный менеджмент», «Налоговое дело» в вузах, а также в стратегических планах сбалансированного развития иранских регионов.
Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на состоявшихся в 2007-2014 гг. международных и республиканских научно-практических конференциях и семинарах в г. Тегеран (ИРИ) и г.Душанбе (Республика Таджикистан).
Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в 17 научных работах автора общим объемом 7,2 п.л., из них 6 статей в научных журналах и изданиях, включенных в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендуемых ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации.
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 165 наименований. Работа изложена на 198 страницах машинописного текста, содержит 26 таблиц и 10 рисунков.
Основы налогового регулирования инвестиционной деятельности
Следует отметить, что инвестиции в национальную экономику пропорционально связаны с ростом ВВП, в том смысле, что рост производство материальных благ зависит от объема вложенных инвестиций, в то время как объем инвестиций определяется производством материальных благ. В соответствии с положениями кейсианского учения, адекватный баланс в национальной экономике сложится только тогда, когда объем инвестиций будет равен сбережениям. Основной источник инвестиций – непотребленная часть совокупного дохода национальной экономики. Эта часть дохода вводится в оборот посредством их превращения в финансовые инструменты на основе использования услуг банковских и небанковских учреждений. Данные структуры в свою очередь предоставляют финансовые инструменты субъектам, нуждающихся в инвестиционных ресурсах. Таким образом, можно активизировать эффективное использование непотребленной части совокупного национального дохода.
Этот нерастраченный доход помещается в различные финансовые институты - банки, ассоциации сбережений и займов, фонды и т.п., которые в свою очередь предоставляют займы предпринимателям для приобретения ими капитальных или других ресурсов. Частные лица могут размещать свои сбережения, непосредственно покупая акции корпораций, облигации и другие ценные бумаги либо вновь выпускаемые, либо уже имеющиеся в обра-16 щении. Поскольку: сбережения = доходы - расходы, то, соответственно, там, где доходов больше и расходов меньше, там и большее сбережений и инвестиции в экономику1.
Равновесия, между инвестициями и сбережениями нашли наиболее полное объяснение в выдвинутой английским экономистом Р. Каном «теории мультипликатора». Для аргументации своей теории Р.Кан приводит в пример государственные расходы, направленные администрацией Ф. Рузвельта на организацию общественных работ с целью сокращения безработицы. Рабочие, занятые в отдельных сферах, к примеру, в строительстве шоссейных дорог, стимулировали не только производство, но и создание новых рабочих мест, в других отраслях. Наряду с этим, рост доходов занятых привел не только к расширению производства в смежных отраслях, но и стимулировал рост потребления, что является важным компонентом развития экономики. Следовательно, можно утверждать, что осуществление эффективных государственных расходов может привести к мультипликативному росту покупательной способности и занятости.
Наряду с «мультипликатором занятости» Дж.М. Кейнс выдвинул новую категорию - «мультипликатор дохода», или «мультипликатор инвестиций». Если в теории Р. Кана прирост государственных расходов стимулирует рост занятости и покупательной способности, то кейнсианский мультипликатор отражает отношения прироста дохода к приросту инвестиций. Кроме того, в различных исследованиях можно встретить инвестиционный мультипликатор, налоговый мультипликатор, мультипликатор государственных расходов, мультипликатор сбалансированного бюджета и мультипликатор внешней торговли.
Следует отметить, что эффект мультипликатора значим в случае изменения объема инвестиционных или государственных расходах и следовательно, вышеназванные мультипликаторы не учитывают рост объемов национального производства, которое происходит на основе использования других источников финансирования, в частности, инвестиционную деятельность частных юридических и физических лиц, что особенно ощутимо в условиях рыночной экономики.
С позиции нашего исследования особый интерес вызывает налоговый мультипликатор. Потому, что именно данный мультипликатор играет важнейшую роль в условиях рыночной экономики. С помощью налогового мультипликатора можно не только стимулировать рост производства, но и создать условия для наращивания инвестиционной деятельности экономических агентов. Так, общеизвестно, что снижение налогов ведет к росту доходов как индивидов, семей, так и предпринимательских структур. Следовательно, по микроэкономике рост доходов для индивидов и семей приведет к росту потребления товаров, а для предпринимателей и предпринимательских структур к росту инвестиционных вложений. Рост потребления и рост инвестиционной деятельности в современных условиях и является философией всех экономических стремлений и политики обеспечения экономического роста в каждой стране.
Дальнейшее расширение теории мультипликатора привело к появлению теории эффекта акселератора. Данная теория сконструирована в работах известного исследователя экономических циклов Джона Мориса Кларка (1884-1963). Объясняя модель кругооборота, Кларк полагал, что рост спроса, на продукты и услуги, стимулирует расширение производства. В свою очередь расширение производства требует введения новых мощностей на основе приобретения машин и оборудования, следовательно, к росту инвестиционных вложений, которое ведет к росту потребительского дохода. Прирост дохода, который приведет к росту инвестиции, раскрывает суть эффекта акселерации.
Отличительной особенностью эффекта акселерации от теории мультипликатора является то, что оно показывает не только увеличение но и уменьшение потребления. Известно, что уменьшение потребления ведет к снижению инвестиционной активности. В случае, если потребления имеют положительный прирост, то акселерация, приведет либо к постоянному, либо неравномерному экономическому росту. В противном случае к снижению темпов роста потребительского спроса и колебаниям, и спаду. В первом случае акселерация называется положительной, а во втором отрицательной. В этом и заключается участие акселерации в формировании экономических циклов.
Зарубежный опыт налогового регулирования инвестиционной деятельности
Налоговые льготы для иностранных инвесторов и предприятий с иностранными инвестициями в Китае представлены в достаточном объеме. Например, в Китае процесс налогообложения прибыли предприятий с иностранными инвестициями (ПИИ) и иностранных компаний регулируется специальным законом о налоге на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий. Здесь налоговое законодательство разграничено по отдельным признакам. Например, если головной офис иностранной компании находится в поднебесной, то он платит налоги со всех своих доходов, включая доходы, полученных за пределом Китая. Иностранные компании платят налоги только от доходов, полученных от источников, находящихся на территории Китая. В Китае налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных компаний уплачивается по ставке 33%.
Налоговое регулирование в Китае предлагает ряд других налоговых льгот и преференций для иностранных инвесторов. Организация с иностранными инвестициями, иностранные компании и даже иностранные граждане не выплачивают земельный налог, т.е. не осуществляют плату за пользование землями городов и районов. В тоже время, налоговые ставки дифференцированы по отдельным регионам страны. С целью стимулирования инвестиционной деятельности, особенно привлечения иностранных инвесторов, налоговое законодательство Китая освобождает инвесторов также от налога за пользование сельхозугодиями, освобождает от налогообложения некоторые транспортные средства, принадлежащие организациям с иностранными инвестициями и иностранным компаниям.
Следует отметить, что таких примеров в практике зарубежных стран достаточно. На основе обобщения практики развитых стран можно отметить, что основной формой стимулирования инвестиционной деятельности является применения налоговых льгот.
Налоговые льготы, как форма налогового регулирования инвестиционной деятельности применяется почти во всех развитых странах мира. Причем налоговые льготы применяются как для стимулирования внутренних инвестиционных потоков, так и для привлечения иностранных инвестиций. Кроме того, налоговые льготы позволяют выравнивать положение участников инвестиционной или другой формы экономической деятельности, особенно приоритетных форм. Как было выше упомянуто, налоговые льготы достаточно широко используются в Китае, США, Германии и других развитых странах мира.
Интересен опыт Венгрии в применении налоговых льгот. Так, например, при выплате корпоративного налога, активная инвестиционная политика предприятия может стать поводом для применения налоговых льгот. Если предприятие в течение ближайших 5 лет, сможет довести свои инвестиционные вложения до 3,5млн. долларов, сумма налогов будет уменьшена на 50%. Кроме того, полное освобождение от корпоративного налога может быть предоставлена компаниям, которые инвестируют 35 млн. долларов на свое развитие, путем ежегодного увеличения роста продаж на 5% и создания новых рабочих мест до 500 человек.
Важный опыт в налоговом регулировании развития регионов применяется в Венгрии. Например, если предприятия участвуют в государственной программе поддержки наименее развитых регионов и вкладывают в данном регионе инвестиции в объеме не менее 11,5 млн. долларов, будет освобожден от налогов сроком до 10 лет. Кроме того, если инвестор вкладывает средства в регионы, где в последние два года уровень безработицы превышал 15% , в таком случае будут применены аналогичные налоговые льготы.
Следует отметить, что по нашему мнению налоговые льготы больше направлены на стимулирование инновационной деятельности, тогда как снижение налоговых ставок или применение дифференцированного налогообложения может быть направлено на стимулирование инвестиционной деятельности.
Применение налоговых льгот подразумевает введение практики снижение налоговых ставок, которые широко применяются в Великобритании, Нидерландах, Дании и других развитых стран ЕС. Например, в Нидерландах налоговые ставки применяются в стимулирование капиталовложений, развитие НИОКР и др. В Великобритании и Дании налоговые скидки применяются в форме инвестиционных скидок, которые составляют (175% и130%) и (150%) соответственно. Но, необходимо подчеркнуть, что в данных странах инвестиционные скидки направлены на стимулирование инвестиционной деятельности преимущественно для научных разработок и исследованиях.1
Анализ зарубежного опыта налогового регулирования в таких странах как США, Великобритания, Германия и Франция показывает, что в них существует жесткая система налогообложения по отношению к крупным корпорациям. Но, существенные смягчения к крупному капиталу могут быть предоставлены, если они занимаются инвестиционной деятельностью. Например, налоговые льготы в Германии и Франции не столь велики, хотя часто используются в стимулировании инвестиционной деятельности.
При всей строгости налогового регулирования инвестиционной деятельности, эти страны исходят из собственных позиций в международных
В отличие от Германии и Франции, в США и Великобритании налоговые льготы в качестве основного механизма налогового регулирования имеет стабильный характер и широко применяется как для активизации внутренних источников, так и для привлечения иностранных инвестиций.
Анализ опыта Великобритании, Франции и Германии показывает, что они, до середины ХХ в. не придавали значения иностранным инвестициям, так как сами были экспортерами инвестиций. Одно, в послевоенные годы они столкнулись с проблемами в данном направлении. Вследствие этого, они начали активно применять механизмы привлечения инвестиций, в частности на основе применения налогового регулирования.
Из всего вышесказанного следует, что налоговые льготы, хотя имеют единую природу и миссию, но по форме предоставления и механизмам применения разнообразны. В таблице 1.3.1. обобщены налоговые льготы, предоставляемые иностранным инвесторам, по некоторым странам мира.
Анализ и сопоставление зарубежной и современной налоговой системы Ирана позволило нам выявить ряд недостатков по сравнению с мировой практикой.1
Во-первых, ставка налога в Иране ниже, чем по усредненному мировому показателю. Например, в Иране в 2014 году доля налога на прибыль от общей суммы налоговых поступлений составила 20 % в то время, когда в мире данный показатель составляет 22%.
Анализ влияния ставок налогооблажение на инвестиционную ак-тивность в регионах Ирана
Вопросы влияния отдельных факторов на увеличения фактических налоговых поступлений были исследованы в работах иранских ученых: Джа-лоли Саидабдулмаджид, Косиминаджад Амин и Махмуд Хурасани. Ими применяяется метод «Алгоритм роя частиц» или как его по-другому называют метод численной оптимизации (PSO1) и метод Генетического алгоритма (GA2) для уточнения факторов, влияющих на увеличение фактических налоговых поступлений. По результатам, которые ими получены, можно судить о наибольшем влиянии повышения добавочной стоимости продукций сфер промышленности, металлургии, а также услуги на повешения размера фактических налоговых поступлений.3 Это означает, что наибольший налоговый потенциал скрывается именно на этих отраслях экономики.
Со стороны Катмири и Исломлуён проведен сравнительный анализ налогового потенциала Ирана и ряда стран Ближнего Востока4. Данное исследование основывалось на применение регрессионного анализа с помощью панельных данных, как взаимосвязь между добавочной стоимости сфер промышленности, сельского хозяйства, услуг, международной торговли и фактических налоговых поступлений в период с 1994 по 2002 гг. Анализ показал, что между этими переменами имеется положительная взаимосвязь, но в Иране она имеет один парадокс: по мере увеличения добавочной стоимости в сферах промышленности, сельского хозяйства, услуг и международной торговли, сумма фактических налоговых поступлений увеличивается, но при этом ее удельный вес в структуре ВВП страны уменьшается, т.е. налоговый разрыв между налоговым потенциалом и фактических налоговых поступле ний расширяется. Это также указывает о несовершенстве системы налогообложения в Иране.
Определенный интерес вызывает и исследования Пирои и Ширази на основе применение метода наименьших квадратов и анализа временных рядов в период с 1983 по 2003 гг. Объектом их исследования выступал налоговый потенциал провинции Фарс в трех его аспектах: общие налоги, налоги на предприятий (фирм) и налоги на малое предпринимательство. Цель исследования заключалась в установление величины налогового разрыва между этими сферами народного хозяйства1. Результаты исследования показали, что налоговый разрыв во всех трех случаях относительно равный. Это приводит к такому выводу, что система налогообложения в Иране имеет недостатки общего характера, а не частного.
Исследование подобного рода также можно встретить в работах ряда российских и зарубежных авторов2. Несмотря на разнообразия применяемых методов, почти во всех случаях можно проследить наличие огромного разрыва между налоговым потенциалом и фактических налоговых поступлений, обусловленными также воздействием разных факторов в зависимости от специфики социально-экономического, природно-географического характера тех или иных регионов. Можно также проследить, что выбор той и иной ме тодики обусловлен особенностями социально-экономического, природно-географического и иного характера, которые наделены определенные регионы.
Наше исследование, как уже выше было отмечено, основывается на применение кривой Лаффера. Кривая Лаффера- графическое отображение зависимости между налоговыми поступлениями и динамикой налоговых ставок. Концепция кривой подразумевает наличие оптимального уровня налогообложения, при котором налоговые поступления достигают максимума. Зависимость выведена американским экономистом Артуром Лаффером, хотя сам он признавал, что его идея присутствует уже у Кейнса и даже у средневекового арабского учёного Ибн Хальдуна1.
Сторонниками снижения налогов и стимулирования инвестирования являются представители школы предложения. Они считают, что нужно отказаться от системы прогрессивного налогообложения (именно получатели крупных доходов - лидеры в обновлении производства), снизить налоговые ставки на предпринимательство, на заработную плату и дивиденды. Требуется стимулировать инвестиционный процесс, желание иметь дополнительную работу и дополнительный заработок. В своих рассуждениях теоретики опираются на кривую А. Лаффера. При сокращении ставок, база налогообложения в конечном счете увеличивается (больше продукции - больше налогов). Высокие налоги снижают базу налогообложения и доходы государственного бюджета.
Изъятие у налогоплательщика значительной суммы доходов (порядка 40-50 %) является пределом, за которым ликвидируются стимулы к предпринимательской инициативе, расширению производства. Образуются целые группы налогоплательщиков, занятых поиском методов ухода от налогообложения и стремящихся концентрировать финансовые ресурсы в теневом секторе экономики. Однозначного ответа, какое значение эффективной ставки является критическим, не существует. Если исходить из концепции Лаф-1 https://ru.wikipedia.org/wiki/Кривая_Лаффера.
Расширение налоговых полномочий провинций Ирана
Вместе с тем, изучение мирового опыта создания и регулирования СЭЗ показывает, что в Иране комплекс льгот, которые представляются инвесторам в свободных и специальных экономических зонах намного скуднее, чем во многих странах. Например, в действующем законодательстве Турции, свободные зоны определяются как специальные районы, на которые не распространяется режим таможенной территории Турции, правовые нормы, регулирующие экспортно-импортные и валютные операции, на территории свободных зон не действуют. В СЭЗ нет процедурных ограничений относительно цен, стандартов и качества товаров, предусмотренных турецким законодательством: любые решения, принятые государственными институтами или агентствами в отношении цен, качества и контроля за ними, обязательные на всей территории Турции, на территории СЭЗ не применяются2.
Египетское законодательство разрешает отдельным предприятиям действовать в режиме CЭЗ, вне зависимости от их месторасположения. Для этого необходимо получить специальное разрешение (лицензию), выдаваемое только под определенный проект и на определенный вид деятельности. Компания, действующая в СЭЗ, имеет право импортировать сама или через третьих лиц необходимые для ее деятельности материалы, оборудование, транспортные средства (кроме легковых автомобилей) без получения специальной импортной лицензии или регистрации в импортном реестре без импортных таможенных пошлин. Компании в СЭЗ освобождаются от налога на прибыль, полученной от коммерческой деятельности и налога на прибыль АО на 5 лет, начиная с финансового года, в течение которого компания начала выпуск продукцию. Каждая СЭЗ имеет специальное налоговое и таможенное регулирование, которое устанавливается комитетом по управлению СЭЗ с согласия Министра финансов. Техника, сырье, запасные части, компоненты, необходимые для деятельности компаний, зарегистрированных в СЭЗ, могут быть импортированы на имя СЭЗ и на них не налагаются таможенные и любые другие налоги и пошлины. Продукция, произведенная предприятиями СЭЗ, может быть экспортирована без каких-либо разрешений, а таможенный налог и налог с продаж выплачивается только с той части продукции, которая произведена за счет импортированных составляющих. Предприятия, работающие в СЭЗ, не могут быть национализированы, их имущество не подлежит конфискации, а активы не могут быть заморожены без соответствующего решения суда. Предприятия в СЭЗ имеют право назначать цену произведенной ими продукции без обсуждения этого вопроса с государством1.
Нам представляется, что торгово-экономический потенциал Ирана позволяет ему открыть еще несколько свободных и специальных экономических зон, преимущественно с целью выравнивания уровня развития отдельных провинций. Ныне, как уже отметили, в Иране функционируют всего 7 СЭЗ, тогда как, например, в Турции их 21, Аргентине - 17, Египте - 10 (еще 12 инвестиционных зон и 67 индустриальных зон), Беларусии – 6 и т.д. Иран, как крупная страна, которая обладает богатыми запасами нефти и газа, может позволить себе открыть на своей территории минимум до 15 СЭЗ. В этой связи, в краткосрочном плане требуются целевые исследования с последующим принятием конкретных решений по созданию несколько свободных и специальных экономических зон, преимущественно, в неразвитых регионах Ирана.
Необходимо отметить, что в неразвитых провинциях Ирана имеются реальные возможности создания несколько СЭЗ, которые, на наш взгляд, могут существенным образом способствовать развитию этих провинций посредством привлечения иностранных и иранских инвестиций, созданию новых рабочих мест, а также снижение уровня социальной напряженности. Ряд этих провинций имеют непосредственные границы с соседними государствами, что может стать основой развития торговых отношений Ирана с этими странами. Примечательно, что во всех этих провинциях (неразвитых провинциях) имеется дешевая рабочая сила, что является важным для начала работы субъектов СЭЗ. Кроме того в неразвитых провинциях, как обычно, имеется больше возможностей налаживания нового бизнеса в виду отсутствия сильных конкурентов.
Следует отметить, что причины отставания многих неразвитых провинций Ирана, по сути, являются субъективными. Природно-климатические, географические факторы неразвитости тех или иных провинций Ирана трудно перечислить. Каждый регион имеет свои достопримечательности, а также торгово-экономические преимущества, что делает его привлекательным для начала бизнеса и реализации инвестиционных проектов (рис. 9). В этом отношений Иран является исключительной страной, которая вполне может максимально приблизить уровни развития своих регионов, потратив лишь немного усилий. В этом отношении, критики действующей власти Ирана и исламской революции парой упоминают дискриминационные отношения правительства Ирана по отношению к некоторым провинциям, например, провинции Сиистан и Белуджистан, где в основном живут сунниты - противники шиитского толка в исламе. Другая провинция, по отношению к которой подозревается дискриминационное отношение, называют Курдестан, население которого имеет родственные языковые и расовые общности с курдами Ирака и Турции. Хотя это маловероятно, но, тем не менее, факт остается фактом, что эти две провинции, ни каких недостатков и проблем в базовых условиях своего развития не испытывают. Причины отставания этих провинций нужно искать только в неэффективных методах управления экономикой регионов. В этой связи, в обязательном порядке следует провести целевые исследования для корректировки действующих программ социально-экономического развития провинций Ирана, в том числе с учетом создания СЭЗ для активизации инвестиционной деятельности в неразвитых провинци ях.