Введение к работе
Актуальность и степень изученности проблемы. Сложность и масштабность реформирования совокунностн распределительных отношений, складывающихся на различных уровнях экономики, представляющих финансовую систему страны, вызывает объективную необходимость научного обоснования, становления и совершепствовання отечественной системы налогообложения, включающей проблему реформирования фискальной системы.
Совершенствование фискальной системы в целом и внесение кардинальных изменений в налоговое законодательство в частности, в значительной мере зависит от следующих причин:
политические - развитие демократических преобразований в обществе, принятие за последние годы нового блока законов во главе с Конституцией, увеличение самосчоятельности местных органов власти и, как следствие, перераспределение средств между бюджетами различных уровней, изменения во взаимоотношениях между налогоплательщиком и государством;
экономические - развитие рыночных отношений, появление новых экономических и финансовых структур, таких как финансовый и фондовый рынки, рынок страховых услуг, их взаимопроникновение в мировую экономику;
правовые - появление новых правовых институтов, несогласованность налогового и гражданского законодательств, наличие большого числа подзаконных актов, позволяющих найти возможность ухода от налогообложения, отсутствие единой нормативной базы налогообложения и многое другое.
Негативный опыт формирования системы налогообложения привел к необходимости критического анализа сложных и противоречивых явлений н процессов реальной действительности, происходящих в сфере налогообложения республики, в их многообразии и динамичности. Без него невозможны серьезные качественные сдвиги, продвижение вперед и выход на новый уровень в деле формирования и развития национальной фискальной системы. Нужны новые подходы в вопросах активизации деятельности фискальных органов государства поскольку поступательное развитие эко-томики невозможно без дальнейшего укрепления и развития полноценной бюджетной системы. Реализация всех долгосрочных приоритетов, изложенных в Послании Президента страны народу Казахстана требует мобилизации и эффективного использования всего финансового потенциала страны что безусловно повышает тактическую значимость и необходи-мость ускоренного развития системы налогообложения в республике одновременно способствуя при этом возрастанию роли фискальных органов в решении этой сложной задачи
в связи с этим проведение научных исследований, направленных на теоретическое и методическое обоснование развития налоговой системы, является актуальным и отражает требования реформирования финансовых отношений. Актуальность научного исследования усиливается характером проблемы формирования системы налогообложения, связанной с правовым оформлением налогово-бюджетных отношений, обусловленных отчуждением собственности и многообразием изменений, происходящих в сфере воспроизводства.
Теоретические постулаты, обосновывающие жесткое государственное регулирование, разработаны Дж.Кейнсом и его сторонниками. С позиции теории устойчивого и'сбалансированного развития необходимо сочетание государственного регулирования с рыночным саморегулированием на всех уровнях хозяйственной деятельности, ведущей к созданию гибкой системы налоговых отношений, учитывающей реальные возможности производства и общественных потребностей, ориентированной на предвосхищение по-явления новых задач и обеспечивающей устойчивость и приспособляемость к изменениям, позволяющая более полно реализовать потенциал налогообложения. В этой" связи особое внимание уделяется рациональному гтогоессированию системы налогообложения и устойчивому Лункниони-рованию бюджетной системы напрямую зависящей от организации фискальной системы деятельности ее фискальных органов Большинство ученых считают, что рационально построенная система налогообложения ста-
КГШИТГЯ" ОЛГНИМ из їЬаКТОПОТІ ЙТтГХОПЯ и"Ч зЯСГОЙНҐЇГП сОСТОЯНИЯ 1TIVTPM ЯЇСТИТШ-
зации нГогово-бюджетшй деятельности и средством устойчивого ^ви-
ойс^^^іиогосеїо^ взаимодействия финан
Исследования по формированию системы налогообложения продолжены ведущими учеными-экономистами стран с развитой рыночной экономикой: СЛ.Брю, Р.Макконнеллом, Э.Дж.Доланом, М.Пэбро, Э.Родэ, в работах которых отражены теоретические, методические и практические положения налогообложения.
Становлению и развитию системы налогообложения в странах СНГ посвящены труды Д.Г.Черника, В.А.Воронкова, А.А.Глинкина, Т.Ф.Юткиной, Е.Гайдара, Г.Явлинского, А.В.Захаровой, А.З.Дадашева и других. Ими на базе критического анализа опыта функционирования нало-говых систем, его систематизации и генезиса последовательно развивающихся налоговых форм отражен историзм развития систем налогообложения в странах с рыночной экономикой позволяющей в логической последовательности проследить процесс появления и развития налоговых концепций в конкретных экономических и исторических условиях. Ученые СНГ исходя из сущности налогов их <Ьоом и видов и выполняемых ими функций разработали методологические и практические постулаты налогообложенияв условиях транзитной экономии.
в Казахстане проблемы налогообложения, поиск путей совершенство
вания налоговой системы в условиях перехода к рыночным отношениям и
дальнейшего развития стали объектом исследования ведущих ученых
страны: И.Бейсембстова, Н.Ж.Брнмбетовон, Ф.М.Днишева,
А.Б.Зейпельгабдина, К.Ияьясова, Э.Идрисова, Р.А.Камшибаева, М.Б.Кенжегузина, А.К.Кошанова, Н.К.Мамырова, Н.К.Нурлановон, А.А.Нурумова, С.С.Сатубалдина, К.Тулепбаева, Н.Н.Хамитова и других экономистов - практиков: М.Т.Осипова, М.Т.Оспанова, А.С.Павлова, Б.Ш.Таджнякова, Г.Н.Карагусовой, Х.Махашова, С.М.Мынбаева, Д.Р.Абулгазина, К.Б.ШалгимбаеБа и других. Учеными обоснованы принципы, формы и методы становления и функционирования отечественной системы налогообложения. Выработаны теоретические подходы к организации системы налогообложения, определены направления совершенствования бюджетно-налоговых отношений в рамках стабилизации и ориентации на рост экономики Казахстана, которые могут быть исходной позицией для последующих разработок учитывающих специфику развития социально-экономичен отношений страны. В исследованиях ученых-экономистов система налогообложения рассматривается как фактор и средство устойчивого развития рыночных отношений гази условии тесного взаимодействия финансовой системы и реального сектора экономики Определена взаимосвязь проблем накопления экономического роста и налогообложения как на республиканском так и на региональном уровнях выделены принципы построения местных бюджетов в соответствии с за-ко^и^яиТ2ьтш^аизшпоп экономики определяющими "«nL
В то же время многие методологические аспекты, касающиеся базовых категорий налогообложения, затрагивающие многае аспекты развития экономики, права трактуются неоднозначно и порождают противоречия, проявляющиеся в нестыковках отдельных положений в налоговом законодательстве. Дискутируются вопросы о сущности категории «налог», нет единства мнений в определении функций и соотношения между прямым и косвенным налогообложением остается нерешенным определение соотношения между республиканским и региональными бюджетами. Не разработан вопрос касающийся содержания и сущности понятия «фискальная система» Наряду с встречающимися понятиями в экономической литературе - налоговаясистеш фискальная функция фискальная политика -от-c^Lye^ определение фискальной системы или оно носит декларативный xSep Ш исследованы элементы внешние и внутренние взаимосвязи фГк^ТноГсистТмы В связи с этим для формированшналоговой системы Кшна нібхадимо изучить природу фискальной системы ее сущ-^То^тедГ^к^ующие уровень ее организации определить
наиболее эффективные способы и методы, характеризующие степень организации фискальной системы.
Научный интерес представляет проблема доходных источников, то есть состояние налоговых отношений, которые зависят от производства и обращения; Требует решения проблема правового оформления отчуждения и изъятия собственности налогоплательщиков, учитывающая интересы государства и налогоплательщиков. Таким образом, проблема формирования фискальной системы многопланова и многоаспектна, так как связана с отношениями собственности, производственными, финансовыми и правовыми отношениями, определяющими направления совершенствования фискальной системы.
Многогранность, сложность н недостаточная разработанность проблемы формирования и функционирования фискальной системы, обусловленная недостаточной изученностью сущности и содержания этого понятия, показывает на актуальность темы данного научного исследования и предопределяет выбор цели и задач, а также предмет и объект исследования.
Цель и задачи исслсдованпя. Целью диссертационного исследования является теоретическое и методическое обоснование формирования фискальной системы, как одного из основных средств государственного управления, обеспечивающего вывод экономики на траекторию устойчивого роста.
Поставленная цель определила содержание диссертационной работы, которое сводится к решению следующих задач:
проведение сравнительного анализа теоретических подходов к становлению и функционированию фискальной системы;
выявление сущности и содержания фискальной системы, как составной части системы финансовых отношений;
определение роли и места фискальной системы в системе налогообложения с позиций системного подхода в рамках теории управления;
разработка основных принципов формирования фискальной системы;
анализ современных налоговых систем в странах с рыночной экономикой с целью выявления особенностей организации фискальной деятельности, соответствующих уровню и этапу социально-экономического раз-вития;
проведение оценки функционирования фискальной системы в Республике Казахстан в переходный период;
обоснование основных направлений совершенствования фискальной системы Республики Казахстан;
разработка предложений по совершенствованию налогового администрирования, соответствующих этану динамичного социально-экономического развития.
Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, формирующие рациональную фискальную систему, нацеливающие на устойчивое экономическое развитие.
Объектом нсследопания является налоговая система Республики Казахстан, как составная часть финансовой системы страны, от эффективного функционирования которой зависит реальность пополнения доходной части как республиканского, так и региональных бюджетов.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Общетеоретической основой данного диссертационного исследования выступают труды классиков рыночной экономики, а также работы ученых-экономистов, занимающих ведущее положение в современных школах экономической теории, включая представителей неолиберального и по-сткейнсианского направления, а также сторонников теории устойчивого развития рыночной экономики. Методологической основой научного исследования послужили теоретические и методические разработки зарубежных и отечественных экономистов, посвященных теории и практике функционирования финансовой системы а также методологические разработки представителей ведущих школ менеджмента и стратегического управления При выявлении роли и места фискальной системы использованы теоретико-методологические исследования ведущих ученых-экономистов Казахстана и других стран СНГ отражающие различные подходы к организации реформирования системы налогообложения в том числе фискальной системы
Информационная база исследования. В работе широко использованы законодательные и нормативные акты Республики Казахстан, включая Законы РК, Указы Президента РК, Постановления Правительства Республики Казахстан, Положения Министерства по госдоходам, официальные статистические данные Госкомитета по статистике и анализу РК и стат-данные по Казахстану и другим странам СНГ, аналитические материалы, опубликованные в научныхизданиях и специализированной периодике. Использована специальная достоверная информация, собранная и обрабо-танная автором данного исследования.
Методическая база исследования. В основу исследования положены общенаучные методы - системный анализ, диалектический метод восхождения от абстрактного к конкретному; методы наблюдения и сопоставления, метод исторического и логического. При рассмотрении отдельных примеров налогообложения использованы конкретные методы финансового анализа и оценки механизмов и инструментов фискальной системы
Научная повизна днссертационной работы определяется системным подходом к разработке малоисследованной до сих пор проблемы формирования фискальной системы Казахстана. Основными результатами, имеющими элементы научной новизны, являются следующие:
на базе постулатов основных налоговых теорий и общих позиций теории управления выделена фискальная функция, которая при определенных условиях рассматривается как фискальная система;
определена структура фискальной системы Казахстана, представленная совокупностью форм и видов налогов, выступающих в качестве подсистем более низкого порядка;
на основе системного подхода с позиций теории управления фискальная система представлена в виде совокупности простых подсистем и элементов: структура, механизм и процессы управления, между которыми существует взаимосвязь и взаимозависимость, способствующая социально-экономическому развитию;
структурно-функциональная схема фискальной системы, целевая установка которой ориентирована на формирование бездефицитного бюджета, выдвигается в качестве основной, имеющей многоаспектный характер. Ее реализация предполагает относительное равновесие между фискальной и регулирующей функциями посредством взаимодействия элементов фискальной системы управления. Фискальная система управления, в свою очередь, включает ctdvktvdv, механизм и процессы, определяющие позиции налоговых структур ~ участников процесса налогообложения;
с целью формирования более совершенной налоговой системы страны проанализированы несколько вариантов исчисления государственных доходов и выделен принципиально новый подход к формированию фискальной системы «от будущего к настоящему», в основе которого заложено изучение влияния, анализ и учет таких факторов, как изменение внутри-коммерческой и мировой обстановки, технические и технологические достижения;
на основе анализа принципов построения налоговых систем, сформулированных учеными-экономистами в рамках неолиберальной, неокейнси-анской и теории устойчивого развития обоснованы и сформулированы основные принципы формирования фискальной системы;
на основе детального экономического анализа современного состояния налоговой системы Казахстана дана оценка и определена фискальная направленность действующей налоговой системы,
на основе сравнительного анализа путей совершенствования налоговой системы выбран эволюционный путь совершенствования налоговой системы в соответствии с выработанными принципами формирования фискальной системы, который позволит избежать проблем двойного налогообложения;
на базе исследования причин налогового уклонизма предложено эффективное администрирование, построенное в соответствии с принципом иерархической дифференциации;
предложены меры преодоления бюджетного дефицита в соответствии с принципами устойчивого развития, посредством соблюдения целена-
правленного расходования средств, увеличивающего потенциал доходной части бюджета.
Методическая и практическая значимость исследовапня. Выводы и рекомендации, полученные в результате диссертационного исследования, используются в практике работы Министерства государственных доходов и Комитета налоговой полиции Республики Казахстан. Материалы и научные результаты могут быть использованы в разрабатываемом в настоящее время Налоговом Кодексе Республики Казахстан, а также в системе подготовки специалистов налоговых и финансовых служб.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации докладывались автором на научно-теоретической конференции «Проблемы науки и образования» (г.Караганда, 1998г.), на научно-практических семинарах Налогового Комитета РК (Алматы, 1997-1998гг.), на конференции «Государство и налоговая культура» (Астана, ноябрь 1998г.).
Материалы данного исследования использовались в работе Министерства государственных доходов и Комитета налоговой полиции Республики Казахстан.
Публикации. Результаты диссертационного исследования опубликованы в 5 научных работах, в том числе одна брошюра, общим объемом 7,5 п.л.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы, содержит 120 страниц машинописного текста, включая 6 таблиц, 2 рисунка.