Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА 1. Предпосылки гармонизации системы бухгалтерского учета Ирака 12
1.1 Национальная учетная школа ирака и ее нормативное регулирование... 12
1.2 Гармонизация как объективная необходимость развития бухгалтерского учета в Ираке 24
1.3 Обобщение международного опыта гармонизации бухгалтерского учета и отчетности 36
ГЛАВА 2. Соотношение российских учетных регуляторов и рекомендаций МСФО в гармонизации учета Ирака 50
2.1 Сравнительный анализ стандартов бухгалтерского учета республика ИракаиПБУРФ 50
2.2 МСФО и иракские учетные стандарты 64
2.3 Практические мероприятия для гармонизации бухгалтерского учета в Ираке 81
ГЛАВА 3. Реформирование иракского бухгалтерского учета внеоборотных активов с использованием норм российских стандартов и МСФО 92
3.1 Проект национального стандарта «Основные средства» 92
3.2 Реформирование иракского бухгалтерского учета нематериальных активов 118
Заключение 132
Библиографический список 145
- Гармонизация как объективная необходимость развития бухгалтерского учета в Ираке
- МСФО и иракские учетные стандарты
- Практические мероприятия для гармонизации бухгалтерского учета в Ираке
- Реформирование иракского бухгалтерского учета нематериальных активов
Гармонизация как объективная необходимость развития бухгалтерского учета в Ираке
Детализированные методики бухгалтерского учета, рекомендуемые общегосударственным Планом счетов, обязательным для хозяйствующих субъектов различных отраслей промышленности, разрабатывал Комитет по местным стандартам. В 1988 году по предложению Федерального Совета высшего органа финансового контроля в Ираке был создан орган для разработки и утверждения национальных стандартов бухгалтерского учета и аудита - Совет стандартов бухгалтерского учета и контроля в Ираке. Отметим, что строгой иерархии в иракском бухгалтерском законодательстве, в отличие от российского, нет - положения стандартов бухгалтерского учета могут отличаться от требований, указанных в законе о единой учетной системе.
Законом республики Ирак «О компаниях» № 21, введенным в 1997 году, установлены компании, которым разрешается работать в Ираке, а также порядок их формирования, управления и ликвидации [131]. По этому закону, отечность частных компаний находились под контролем аудиторов, назначенных общим собранием компаний [140]. Закон о компаниях № 22 этого же года регулировал деятельность компаний, которые подпадали под управление различных министерств, включая министерства промышленности, торговли, жилищного строительства, транспорта, нефти, ирригации и финансов. Отчеты этих компаний могли быть под контролем Совета высших органов финансового контроля [161, с. 131]. Война с режимом С. Хусейна и продолжительное присутствие войск США в Ираке внесла определенные коррективы в развитие учетной системы страны, предоставляющего, по существу, третий этап развития бухгалтерского учета в Ираке.
В апреле 2004 года, Временная коалиционная администрация, во главе с США выпустила промежуточный закон о рынке ценных бумаг. Признавая желание Совета Ирака вызвать существенные изменения в экономической системе страны и возродить рынки капитала Ирака, закон, среди прочего требовал [135]: - создание Иракской фондовой биржи в качестве саморегулируемой организации вместо прекратившей действие Багдадской фондовой биржи; - предоставление финансовой отчетности перечисленных фирм, подготовленной в соответствии с МСФО с 2004 года; - предоставление финансовой отчетности для аудита в соответствии с международными стандартами аудита; - создание временной комиссии Ирака по ценным бумагам. Временная коалиционная администрация работала в тесном сотрудничестве с советом Ирака и соответствующими министерствами, иракскими бизнесменами и международными организациями по оказанию помощи в разработке законодательства. Все компании, котирующиеся на Иракской фондовой бирже, обязаны не только применять МСФО, но и представить консолидированную отчетность о связанных с ними компаниях.
МСФО были предпочтительнее других стандартов, таким как, например, U.S. GAAP, потому что другие страны региона к этому времени уже применяли МСФО и в соответствии со статьей 133 Закона «О компаниях» № 21 отчетность компаний, связанных друг с другом, должна быть консолидированной в соответствии с требованиями МСФО, если она не была специально модифицирована в соответствии с действующими стандартами Ирака. Таким образом, прошло более двух десятилетий после введения в Ираке единой учетной системы. В восьмидесятые-девяностые годы XX века она отвечала потребностям экономики страны. Однако в первом десятилетии XXI века Ирак ведет политику открытости экономики и привлечения иностранных инвестиций. Иракское законодательство для Иракского Центрального банка, коммерческих банков и страховых компаний, иракского рынка ценных бумаг требовало применения международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Все это в свою очередь привело к необходимости обновления учетной системы для того, чтобы удовлетворить потребности текущего и будущего этапа развития экономики [160].
Среди специалистов бытует мнение, что единая учетная система была первоначально создана только для планирования и централизованного управления различными секторами экономики, а учетная информация, доводимая до пользователей исключительно на микроэкономическом уровне, должна соответствовать лишь МСФО.
Несмотря на то, что в 2011 году было заявлено о корректировке единой учетной системы и стандартов Ирака в сторону сближения с МСФО, для того чтобы быть в курсе международных событий, учетная система Ирака все еще во многом отлична от МСФО. Так, например, не предусмотрено стандартом единой учетной системы Ирака деление внеоборотных активов на материальные и нематериальные долгосрочные активы, что не соответствует экономической природе упомянутых активов и регламентациям МСФО. Кроме того, в стандарте отсутствует норма, регулирующая переоценку основных средств. И, наоборот, в единой учетной системе используется термин «проекты в стадии реализации», который МСФО не известен. В нормах единой учетной системы не предусмотрена оценка по справедливой стоимости финансовых или других активов. На наш взгляд, в этом состоит существенное отличие стандарта единой учетной системы Ирака от МСФО, которые принимают термин «справедливая стоимость» в широком экономическом смысле. Кроме того, единая учетная система предлагает только один вариант оценки материально-производственных запасов -только лишь по фактической себестоимости. Любые операции по условным активам и обязательствам система единого учета не принимает во внимание.
Не сближает национальную учетную систему с международной продолжение использования национальных терминов, более близких к национальному колориту, но, которые накладывают ограничения перед средним пользователем: термина «ресурсы» вместо термина «выручка», термина «счет» вместо термина «отчет» (несмотря на то, что окончательный бухгалтерский отчет единой учетной системы разработан в соответствии с идеологией бухгалтерской отчетности), термин «использовано» вместо термина «расходы», и процессы, которые возникают из них. Также не сфокусированы на потребностях сторонних пользователей классификации активов и обязательств: они ориентированы лишь на бухгалтерский учет. Бухгалтерская отчетность и итоговые счета трансформировались в статистическую отчетность и статистические счета, которые были подготовлены на основе центров затрат, из бухгалтерских проводок, чем нарушены основополагающие константы бухгалтерского учета.
В соответствии с основной целью МСФО по консолидации теории и практики бухгалтерского учета и формированию бухгалтерской отчетности на международном уровне, Федеральный Совет высшего органа финансового контроля сохранил преемственность стандартизации бухгалтерского учета в Ираке. Преемственность достигается путем унификации терминологии в теории и практике бухгалтерского учета и отчетности, соответствующей правилам объективного сравнения показателей деятельности организаций государственного сектора, частных и смешанных отраслей, с учетом конвергенции с МСФО.
МСФО и иракские учетные стандарты
Опыт реформирования системы бухгалтерского учета в России показал, что этот процесс не может не затрагивать все уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета. На первом уровне в России был принят кардинально обновленный федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ [1]. Закон, как и подобает нормативному акту такого статуса, носит концептуальный характер, утверждая основу правового механизма регулирования бухгалтерского учета в России. Конкретные определения, экономические развернутые содержания и характеристики объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания, допустимые способы стоимостной оценки объектов бухгалтерского учета, состав, содержание и порядок формирования информации при подготовке в бухгалтерской отчетности и многое другое устанавливают федеральные стандарты (положения по бухгалтерскому учету).
Нельзя сказать, что закон о бухгалтерском учете в Ираке - «Единая учетная система» - документ, описывающий общие требования ведения учета. Как было уже сказано выше, закон о единой учетной системе раскрывает сущность элементов метода ведения бухгалтерского учета в Ираке, описывает ведение учета по всем участкам деятельности. Однако, перенимая опыт других стран, Совет стандартов бухгалтерского учета и контроля в Ираке с 1988 года разрабатывает свои национальные стандарты -Иракские правила бухгалтерского учета (ИПБУ), приближенные к международным стандартам учета. Однако за следующие 26 лет (до настоящего времени) приняты лишь 14 ИПБУ, что, конечно, недостаточно для обоснованного ведения учета.
Переход Ирака к рыночной экономике вызвал неизбежность реформирования системы бухгалтерского учета в стране в соответствии с необходимостью понимания финансовой отчетности иракских организаций иностранными инвесторами и другими пользователями. Реальные и потенциальные инвесторы при принятии решений об инвестировании часто прибегают к сравнению финансовых результатов компаний, работающих в одной отрасли. Трудно, а иногда практически невозможно провести такое сравнение, если информация, представленная в отчетности, не соответствуют отраслевым стандартам [53, с. 38]. Сравнить финансовые результаты иракских компаний вдвойне сложно, поскольку нет не только стандартов, раскрывающих определенную информацию (об участии в совместной деятельности, по сегментам и т.д.), но и стандартов по учету некоторых объектов (основных средств, доходов, расходов и т.д.).
Таким образом, для успешного реформирования бухгалтерского учета Ирака, необходимо, по нашему мнению, в первую очередь совершенствовать систему национальных стандартов.
Состав нормативных актов (ИПБУ) и их соотношение с аналогами, регулируемыми ПБУ России, приведен в приложении 4. Из приведенных в приложении данных следует что, 4 из 14 ИПБУ не имеют аналогов в системе российских стандартов. В их числе: ИПБУ № 8 «Информация, которая отражает влияние изменения цен», ИПБУ № 10 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений», ИПБУ № 11 «Сельскохозяйственный бухгалтерский учет», ИПБУ № 12 «Прибыли и убытки капитала».
Аналога ИПБУ № 10 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений» среди ПБУ России не нашлось, поскольку в России учет деятельности коммерческих организаций отделен от учета деятельности кредитных организаций. Если положения по ведению учета и отчетности в коммерческих организациях утверждает Министерство Финансов РФ [3], то правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, утверждает Центральный Банк РФ [8]. В Ираке стандарты бухгалтерского учета обязательны для организаций социального сектора (производственные предприятия, энергетические компании и остальные), смешанного сектора (парки развлечений, предприятия легкой промышленности и др.), общественных и частных акционерных обществ, банков и финансовых учреждений.
В 90-х годах XX века в Ираке наблюдалась гиперинфляция - цены на товары росли еженедельно, в связи с чем, показатели бухгалтерской отчетности организаций не отражали их действительного финансового состояния. Для создания учетной информации о влиянии изменения цен на показатели, используемые для определения финансовых результатов деятельности и финансового положения хозяйственного субъекта, Совет стандартов бухгалтерского учета и контроля в Ираке принял ИПБУ № 8 «Информация, которая отражает влияние изменения цен».
В настоящее время в России, в условиях нестабильности цен на нефть, мы считаем, целесообразным использовать подобные нормативные указания, для того, чтобы финансовая отчетность организаций, в частности, показатели прибыли, не искажались, а уставный капитал не переходил в дивиденды акционеров.
Осознавая специфику сельскохозяйственной деятельности (отличие финансового года от сельскохозяйственного, влияние естественных условий производства и затрат совместных служб, проблемы разделения между первичной и вторичной продукции, оценка живых активов из животных и растений и др.) в Ираке принят ИПБУ № 11 «Сельскохозяйственный бухгалтерский учет». В России подобный стандарт пока не разработан, несмотря на то, что разговоры о его необходимости и научные исследования по данному вопросу ведутся давно. Разработанное в Ираке ИПБУ № 12 «Прибыли и убытки капитала» раскрывает вопросы учета финансового результата (прибыли или убытка) от продажи или обмена основных средств и вложений в долгосрочные ценные бумаги. В России подобные регуляторы предусмотрены нормами ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Однако в отличие от иракского законодательства, российские положения требуют признавать доходы и расходы от продажи или прочего выбытия основных средств и ценных бумаг в составе прочих доходов или расходов, а не относить их суммы непосредственно на прибыль или убыток.
Далее приведем сравнение ИПБУ, которые имеют аналог в системе российских стандартов.
ИСБУ № 1 «Измерения результата деятельности по строительным договорам» предназначен для пояснений правил учета договоров на строительство и измерения результатов финансовой деятельности по этим договорам, влияния на финансовую отчетность строительного контракта с учетом того, что дата начала и окончания этих контрактов может быть растянута более чем на один отчетный период. Аналогичные вопросы в России рассматриваются ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», в котором, в отличие от иракского стандарта перечислены виды строительных договоров, признаваемых в бухгалтерском учете. В иракском стандарте строительные договоры делят на два вида в зависимости от условий установления цены - договор определения цены (твердая цена за каждый этап строительства или цена за строительство «под ключ») и договор Мурабаха (цена на основе фактических затрат плюс согласованный процент прибыли от затрат).
Практические мероприятия для гармонизации бухгалтерского учета в Ираке
Если приобретенный объект не может иметь справедливую стоимость, то МСФО 16 рекомендует его оценивать по балансовой стоимости переданного актива.
МСФО 16 регламентирует методику определения правомерности коммерческого обмена активов, принимая во внимание то, в какой степени будущие денежные потоки, как ожидается, изменятся в результате операции. При этом регламентированы условия признания коммерческого содержания, например, если структура (риск, сроки и величина) потоков денежных средств, относящихся к полученному активу, отличается от структуры потоков денежных средств, относящихся к переданному активу.
Для определения того, имеет ли операция обмена коммерческое содержание, характерная для предприятия стоимость части его деятельности, затрагиваемая операцией обмена, должна отражать денежные потоки после вычета налогов.
Думается, что стоимость актива может быть объективно оценена, если изменение пределов, в которых производится обоснованная оценка справедливой стоимости, варьируется в пределах незначительных отклонений для данного актива, или есть возможность обоснованно оценить вероятность разных расчетных оценок в рамках этих пределов и использовать ее при оценке справедливой стоимости. Если организация имеет возможность произвести надежную оценку справедливой стоимости полученного или переданного актива, то будет вполне правомерно включить в первоначальную стоимость полученного актива переданного актива, за исключением случаев, когда справедливая стоимость полученного актива представляется более очевидной.
Как в российским, так и в МСФО 16 не представлена методика бухгалтерского учета разницы в стоимости переданного и полученного актива, что, на наш взгляд, важно в том числе и для иракского стандарта. Таким образом, мы считаем, что в проекте ИПБУ «Основные средства» параграф «Первоначальная оценка основных средств при обмене» целесообразно изложить в следующей редакции: «Первоначальная оценка основных средств, полученных по договору мены имущества, зависит от: - возникновения убытка или прибыли при обмене, как разницы между балансовой и рыночной стоимостью передаваемого имущества; - классификационной группы, в которой учитываются передаваемые объекты; - движение денежных средств в результате обменной операции».
Если при обмене основных средств получен убыток, независимо от того, к какой классификационной группе относится актив, то полученный актив оценивается по справедливой стоимости, указанной в договоре обмена. Также по справедливой стоимости, указанной в договоре обмена, оценивается полученный актив, если при обмене основных средств разных групп получена прибыль.
При недежном обмене основных средств одной группы поступления, полученный актив оценивается по балансовой стоимости переданного актива и прибыль от данного обмена не признается.
Полученная при обмене основных средств прибыль (убыток) учитывается в составе прибыли (убытка) от прочей деятельности.
Далее в ИПБУ необходимо определить порядок учета лизинговых операций. Лизинг, как вид финансовой аренды, позволяет приобрести основные средства в рассрочку. Однако, данный способ поступления основных средств в компанию не изложен в иракском законе о бухгалтерского учёте и российском стандарте. Поскольку по данному вопросу есть разъяснения в МСФО, то мы считаем правомерным включение рассмотренных положений в проект ИПБУ.
В соответствии с МСФО 17 «Аренда», на дату начала договора аренды арендаторы должны признать основные средства в своих отчетах в качестве активов и обязательств в суммах, равных оценочной стоимости имущества, которое является предметом аренды, или приведенной стоимости минимальных арендных платежей (если эта сумма ниже). При этом каждая из указанных стоимостей признаётся на дату начала арендных отношений. Ставка дисконтирования, используемая при расчете приведенной стоимости минимальных арендных платежей, представляет собой ставку процента, подразумеваемую в договоре аренды, если существует практическая возможность определить такую ставку. В противном случае используется расчетная процентная ставка для арендатора. Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме, включаемой в качестве актива. В дальнейшем данные активы амортизируются наравне с другими основными средствами, принадлежащими организации.
Государственные субсидии представляют собой вид помощи, оказываемой властными структурами в форме передачи предприятию ресурсов в обмен на соблюдение определенных условий, связанных с операционной деятельностью предприятия, т.е. основные средства в организацию могут поступить и в форме материальной субсидии.
Рекомендации по методике бухгалтерского учета приобретения основных средств, финансируемого средствами государственных субсидий отсутствуют как в иракском, так и в российском учётных стандартах. По нашему мнению, в проект ИПБУ «Основные средства» необходимо включить нормы, регламентирующие порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за счёт средств государственных субсидий, в соответствии с п. 24, 26, 27 МСФО 20.
Первоначальная оценка основных средств, приобретенных из средств государственных субсидий, признаётся равной их рыночной стоимости. Полученные суммы субсидии могут учитываться в качестве отложенного дохода (доходов будущих периодов), либо как разница между учетной стоимостью и рассчитанной балансовой стоимости объекта основных средств. Упомянутый отложенный доход принимается к бухгалтерскому учёту в составе прибыли или убытка равными долями в течение срока полезного использования актива.
Если сумма полученной субсидии не соответствует балансовой стоимости полученного актива, то она признается в составе финансовых результатов (прибыли или убытка) в течение срока полезного использования амортизируемого актива.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договору дарения (пожертвования), т.е. безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость. Такая оценка предусмотрена и в иракском, и в российском учётных стандартах, поэтому будет логично включить её в проект ИПБУ «Основные средства».
Методика оценки основных средств, приобретенных по инвестиционному кредиту, изложена в Единой учетной системе и в ИПБУ № 3 «Капитализация затрат по займам». Единая учетная система предусматривает включение процентов по займам, непосредственно относящихся к приобретению, строительству или производству актива, подготовка которого к использованию по назначению обязательно требует значительного времени, в первоначальную стоимость актива. Однако в Единой учетной системе нет указания на дату прекращения капитализации затрат. ИПБУ № 3 предлагает прекратить капитализацию затрат по займам, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива к использованию по назначению. Стандартом предполагается прекращение капитализации затрат по займам, а проценты по инвестиционному кредиту считать расходами, которые уменьшают текущую прибыть.
Реформирование иракского бухгалтерского учета нематериальных активов
Наши исследования показали, что процесс гармонизации иракской системы бухгалтерского учёта может осуществляться одновременно по нескольким направлениям: взаимного признания, согласования, стандартизации и унификации учётных стандартов и их составных элементов внутри отдельно взятого учётного стандарта.
Взаимное признание, означающее, что правила формирования отчетных показателей одной страны принимаются другой страной. Примером может послужить гармонизация путем взаимного признания учётных стандартов США и Канады: данные бухгалтерской отчётности, подготовленной в соответствии с U.S. GAAP, признаются на рынках канадских ценных бумаг для создания учётной информации о капитализации организаций. Мы считаем, что такой подход в ближайшей перспективе не приемлем для учётной системы Ирака, поскольку в ней пока превалируют национальные традиции бухгалтерского учета.
Согласование означает, что учётные методологии разных стран при подготовке бухгалтерской отчётности иностранными компаниями приводятся в соответствие с учётными стандартами страны нахождения материнской или самостоятельной организации, осуществляющей коммерческую деятельность за рубежом. Согласование выработанного комплекса пояснительных комментариев и соответствующих рекомендаций по наиболее важным различиям качественных, имущественных и иных учётно-экономических показателей обычной деятельности названных выше организаций должно быть обоюдным и достигнуто на равных правах. Мы также считаем, что именно такой подход не приемлем для иракской учётной системы, поскольку иракская учётная система, как и других независимых стран, имеет свои национальные традиции, и слепое копирование МСФО будет сопряжено с ощутимыми осложнениями в современной иракской экономике.
Стандартизация в обиходе представляется в виде определённых наборов единых технических, экономических и других специализированных правил, в нашем случае - правил бухгалтерского учета, на основании которых возможна унификация учётных стандартов. Как нам представляется, такое содержание термина подразумевает конечный результат процесса стандартизации, но не самой процедуры формирования и методологического обеспечения стандартизируемого учётного объекта. Применительно к учётным регуляторам стандартизация, на наш взгляд, означает программируемый процесс последовательной ратификации пользователями определённого портфеля норм учётных стандартов. Конечным результатом этого процесса видится методологическое сближение национальных учётных стандартов с международными регуляторами до уровня, исключающего возможности разночтения их рекомендаций. Таким образом, мы выражаем уверенность в том, что такой подход приемлем для национальной учётной системы Ирака. При этом гармонизацию стандартов бухгалтерского учета в этой стране будет наиболее целесообразно осуществлять путем сравнения национальных стандартов бухгалтерского учета с МСФО и обязательного достижения их совершенно определенной сопоставимости и равноценности.
Изучение и обобщение профессиональных учётных публикаций позволило нам сделать вывод о том, что на процессы интегрирования МСФО в национальные учётные регуляторы и на их адаптацию в повседневной учётной практике в той или иной мере повлияет совокупность определённых факторов: государственная экономическая политика, в том числе в области бухгалтерской отчётности в сфере внешнеэкономической деятельности, круг экономических интересов соответствующих хозяйственных субъектов и их качественные параметры, устойчивость национальной валюты, конъектура рынка товаров и капитала, уровень профессиональной подготовки кадров и ряд других. В диссертации мы рассмотрели степень влияния указанных факторов на перспективы развития национальной системы бухгалтерского учета Ирака и пришли к выводу, что ни один из них нельзя игнорировать.
Несмотря на то, что Правительство Ирака поддерживает идею реформирования национальных система бухгалтерского учета на основе интеграции положений МСФО и привлечения соответствующего российского опыта, на практике пока не проявляется должная активность в разработке и принятии на законодательном уровне (по аналогии с практикой Российской Федерации) единой общегосударственной Программы по развитию национальной системы бухгалтерского учёта и способам её практической реализации.
Профессиональными организациями, которым Правительство Ирака делегировало права по законодательному регулированию бухгалтерского учета и отчётности в стране являются Совет по стандартам бухгалтерского учета и контроля и Ассоциация бухгалтеров и аудиторов. На наш взгляд, результаты деятельности упомянутых организаций трудно назвать продуктивными, свидетельством чему является наличие лишь 14 действующих ИСБУ, принятых за 26 последних лет, тогда как система МСФО к началу 2015 г. включает 41 регулятор, а в России действуют 24 ПБУ (1999-2014 г. г.), типовой план счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его примирению ( 2000 г.), которым предшествовало принятие Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике России (1997 г.) и Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (1998 г.). Как нам представляется, в ближайшее время крайне жизненно необходимо развернуть научно-исследовательские и внедренческие работы по формированию национальных стандартов бухгалтерского учета и методик оценки всех видов активов, обязательств, капитала, доходов, затрат, расходов, финансовых результатов. Оперативность и видимые результаты такой работы - ни что иное, как реальный и весомый вклад в перспективы развития национальной учётной системы и с этим - в укрепление экономики Ирака в целом.
К началу 2015 г. в Ираке насчитывается более ста крупных компаний, но, в отличие от российских, им не вменяется обязанность предоставлять властным структурам бухгалтерскую отчётность, адаптированную к рекомендациям МСФО. Таким образом, экономические характеристики иракских организаций не является решающим поводом к интеграции национальных учётных стандартов с МСФО. Мы считаем, что, поскольку крупные иракские компании взаимодействуют с иностранными контрагентами, необходимо, чтобы их бухгалтерская отчётность, подобно тому, как это принято в России, формировалась как по нормам национальных регуляторов и отдельно - по МСФО.
Учебными программами иракских учебных заведений профессионального образования недостаточно обеспечено обучение МСФО и стандартам других стран. Поэтому практическим работникам иракских организаций не хватает компетентности и профессиональных суждений в адаптации норм МСФО и полезного опыта России и других стран. Необходимо, на наш взгляд, в учебные программы иракского профессионального образования внести соответствующие коррективы. В этом же нуждается и система послевузовского повышения квалификации учётных работников.